Гражданин РФ предполагает в период с 01.05.2012 по 31.12.2013 находиться за пределами РФ. Таким образом, в 2012 г. на территории РФ он будет находиться менее 183 дней. В период с 01.01.2012 по 30.04.2012 гражданин РФ будет получать доход в виде вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей на территории РФ, в том числе в виде премии по итогам 2011 г. Какая налоговая ставка НДФЛ будет применяться к полученному в период с 01.01.2012 по 30.04.2012 доходу в виде вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей на территории РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 31 мая 2012 г. N 03-04-05/6-670

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу определения налогового статуса физического лица и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налоговый статус физического лица определяется налоговым агентом на каждую дату выплаты дохода исходя из фактического времени нахождения физического лица на территории Российской Федерации.

При определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения им дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации в данном налоговом периоде.

Пунктом 3 ст. 224 Кодекса для доходов, получаемых физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая ставка установлена в размере 30 процентов. Для основных доходов физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, п. 1 ст. 224 Кодекса установлена налоговая ставка в размере 13 процентов.

В случае нахождения физического лица в Российской Федерации более 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такое лицо будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат обложению по ставке 13 процентов.

При этом налоговый статус физического лица, определенный на дату получения дохода, может измениться с учетом времени его нахождения в Российской Федерации в данном налоговом периоде.

В случае если по итогам налогового периода физическое лицо находилось в Российской Федерации менее 183 дней, такое лицо не признается налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в Российской Федерации, с которых налог был уплачен по ставке 13 процентов, подлежат налогообложению по ставке 30 процентов.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

31.05.2012