У налогоплательщика в 2012 г. родился мертвый ребенок. Имеет ли налогоплательщик право на применение в течение этого года стандартного налогового вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ?

Ответ: На наш взгляд, в ситуации, когда у налогоплательщика в 2012 г. родился мертвый ребенок, налогоплательщик не имеет права на применение стандартного налогового вычета.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в соответствующих размерах.

Уменьшение налоговой базы, в частности, производится с месяца рождения ребенка (детей) и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абз. 12 настоящего подпункта, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей).

При этом законодатель не уточняет, является ли основанием для возникновения права на вычет факт рождения ребенка в зависимости от того, родился он живым или мертвым.

Согласно п. 1 ст. 20 Федерального закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния" государственная регистрация рождения ребенка, родившегося мертвым, производится на основании документа установленной формы о перинатальной смерти, выданного медицинской организацией или частнопрактикующим врачом (учетная форма N 106-2/у-08 "Медицинское свидетельство о перинатальной смерти" - Приложение N 3 к Приказу Минздравсоцразвития России от 26.12.2008 N 782н "Об утверждении и порядке ведения медицинской документации, удостоверяющей случаи рождения и смерти").

Свидетельство о рождении ребенка, родившегося мертвым, не выдается. По просьбе родителей (одного из родителей) выдается документ, подтверждающий факт государственной регистрации рождения мертвого ребенка (форма N 26 - Приложение к Постановлению Правительства РФ от 31.10.1998 N 1274 "Об утверждении форм бланков заявлений о государственной регистрации актов гражданского состояния, справок и иных документов, подтверждающих государственную регистрацию актов гражданского состояния").

Вместе с тем анализ абз. 1 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предполагающего предоставление вычета только тем родителям, у которых дети находятся на их обеспечении, в системной связи с п. 1 ст. 80 Семейного кодекса РФ, согласно которому родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей, позволяет прийти к выводу, что законодатель, исходя из целей введения стандартного налогового вычета, признает юридически значимым для приобретения права на вычет рождение ребенка живым (т. е. связывает право на получение налоговых преференций с фактом рождения живого ребенка).

Признание факта рождения ребенка живым является необходимым условием возникновения права на дополнительные меры государственной поддержки и защиты семьи, материнства и детства, которые в силу ст. ст. 7, 38 Конституции РФ гарантируются гражданам лишь при рождении ребенка живым.

Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, налогоплательщик не имеет права на применение стандартного налогового вычета.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

31.05.2012