Работодатель организовывает питание своих работников по системе "шведский стол". При каких условиях со стоимости такого питания следует исчислить НДФЛ?

Ответ: В случае если питание работников по системе "шведский стол" является составной частью заработной платы, то есть представляет собой элемент оплаты труда, доход каждого налогоплательщика можно рассчитать на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов и, соответственно, исчислить НДФЛ.

Обоснование: Для ответа на данный вопрос необходимо выяснить, каким образом организовано питание по системе "шведский стол".

В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговый агент обязан вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику.

Таким образом, основным принципом обложения НДФЛ является возможность определения дохода конкретного физического лица. При отсутствии персонификации доходов невозможно правильно определить налоговую базу и, соответственно, исчислить налог.

Подобный вывод подтверждается Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2008 N А56-30516/2006: из материалов дела следует, что питание работников организации осуществлялось по системе "шведский стол". Работники получали питание в объеме, определенном не организацией, а самостоятельно. Инспекция не представила доказательств потребления продуктов конкретными работниками и в том количестве, которое было закуплено и отражено в бухгалтерской отчетности. Следовательно, в данной ситуации основания для правомерного взимания НДФЛ отсутствуют.

При этом обратим внимание на Письмо Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86: если при проведении мероприятия отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает (см. Письмо Минфина России от 13.05.2011 N 03-04-06/6-107). Данный вывод также изложен в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2008 N Ф08-478/08-265А: суд указал, что инспекция не доказала факт получения бесплатного питания каждым сотрудником. В связи с этим при определении суммы налога расчетным путем нарушается принцип персонифицированности учета доходов, а значит, стоимость питания налогом не облагается.

Однако иной подход к налогообложению стоимости питания по системе "шведский стол" существует в том случае, если питание является составной частью заработной платы (ст. ст. 129, 136 Трудового кодекса РФ), то есть представляет собой элемент оплаты труда на основании ст. 131 ТК РФ - доход каждого налогоплательщика можно рассчитать на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов (Письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-06/6-117) и, соответственно, исчислить НДФЛ по основаниям, предусмотренным ст. 211 НК РФ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

31.05.2012