Организация-работодатель в течение 2010 г. удерживала НДФЛ с сумм оплаты выходных дней, предоставляемых работникам согласно ст. 262 ТК РФ для ухода за детьми-инвалидами. На основании заявлений работников организация в настоящее время производит возврат излишне удержанного налога с соответствующих сумм. Возникает ли у организации обязанность по корректировке отчетности по НДФЛ, представленной ранее в налоговый орган?

Ответ: Если организация-работодатель в течение 2010 г. удерживала НДФЛ с сумм оплаты выходных дней, предоставляемых работникам согласно ст. 262 Трудового кодекса РФ для ухода за детьми-инвалидами, и на основании заявлений работников в настоящее время производит возврат излишне удержанного налога, то налоговый агент обязан представить в налоговый орган новые сведения о доходах физического лица, которому был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств.

Обоснование: Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10 суммы, выплачиваемые работникам в соответствии со ст. 262 ТК РФ, не подлежат налогообложению (Письма ФНС России от 09.08.2011 N АС-4-3/12862@, от 05.12.2011 N ЕД-4-3/20372@).

Обратим внимание на то, что, по мнению судебных инстанций, названные суммы и ранее не облагались НДФЛ (Постановления ФАС Московского округа от 27.04.2009 N КА-А40/3620-09, ФАС Северо-Западного округа от 10.02.2010 N А05-8987/2009).

В случае если работодатель, являющийся налоговым агентом, производит возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога, исчисление которого произведено ранее в связи с завышением налоговой базы по НДФЛ, то производится корректировка его налоговых обязательств.

В данном случае налоговый агент на основании п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ руководствуется разд. I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год" (Приложение к форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@), устанавливающим, что сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет налога на доходы физических лиц за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляются в виде новой справки. При составлении новой справки взамен ранее представленной в полях "N ____" и "от ____" следует указать номер ранее представленной справки и новую дату составления справки.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

31.05.2012