ООО осуществляет продажу в том числе полимерных материалов для нанесения декоративного рисунка на стекло (зеркало) юридическим и физическим лицам. ООО арендует помещения под офис и производство полимеров. Каталоги, прайс-листы и демонстрация продукции для ознакомления покупателей размещены на сайте ООО. Оплата продукции осуществляется путем перечисления денежных средств покупателями на расчетный счет ООО

Правомерно ли применение ООО в отношении указанной деятельности ЕНВД?

Какие документы необходимо оформлять покупателям - физическим лицам в данном случае?

Ответ: В случае реализации физическим лицам продукции собственного производства через Интернет организация не вправе применять ЕНВД. При оплате покупателем - физическим лицом указанных товаров в безналичной форме организации необходимо оформить счет-фактуру, форма которого утверждена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", и товарную накладную по форме N ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций") (или акт сдачи-приемки товара).

Обоснование: В соответствии с абз. 12 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ для целей применения ЕНВД к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), а также продукции собственного производства (изготовления).

Поскольку в данном случае пользователь осуществляет продажу полимерной продукции собственного производства дистанционным способом, данный вид деятельности под ЕНВД не подпадает.

Следовательно, в отношении такой деятельности правомерно применение общей системы налогообложения или УСН.

Что касается документального оформления совершаемых сделок с физическими лицами, то заключение договора розничной купли-продажи в общем случае подтверждается выдачей продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 Гражданского кодекса РФ).

В то же время договор розничной купли-продажи может быть заключен на основании ознакомления покупателя с предложенным продавцом описанием товара посредством каталогов, проспектов, буклетов, фотоснимков, средств связи (телевизионной, почтовой, радиосвязи и других) или иными способами, исключающими возможность непосредственного ознакомления потребителя с товаром либо образцом товара при заключении такого договора (дистанционный способ продажи товара) (п. 2 ст. 497 ГК РФ, п. 1 ст. 26.1 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей").

В этом случае договор считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара, или с момента получения продавцом сообщения о намерении покупателя приобрести товар. При оплате товаров покупателем в безналичной форме или продаже товаров в кредит (за исключением оплаты с использованием банковских платежных карт) продавец обязан подтвердить передачу товара путем составления накладной или акта сдачи-приемки товара (п. 20 Правил продажи товаров дистанционным способом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 27.09.2007 N 612).

Обязательного оформления сторонами договора розничной купли-продажи в виде отдельного документа при этом не требуется.

При этом выставление счета-фактуры при розничной продаже товара физическим лицам не является обязательным только при наличных расчетах в случае выдачи покупателю кассового чека или иного документа установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ). Следовательно, при перечислении покупателями денежных средств на расчетный счет ООО должны составляться счета-фактуры в соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ. В этом случае Минфин России считает допустимым составление счета-фактуры в одном экземпляре (Письма Минфина России от 21.11.2011 N 03-07-05/38, от 03.11.2011 N 03-07-09/37, от 25.05.2011 N 03-07-09/14).

Учитывая вышеизложенное, при продаже товара физическим лицам по безналичному расчету продавец обязан составить:

- счет-фактуру;

- товарную накладную по форме N ТОРГ-12 или акт сдачи-приемки товара.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

01.06.2012