Российская организация (лицензиат) по лицензионному договору с иностранной организацией (лицензиаром) приобретает неисключительное право в виде права доступа к онлайн-библиотеке. Местом постоянного нахождения лицензиара является Великобритания. Постоянного представительства на территории РФ иностранная организация не имеет. Должна ли российская организация в данной ситуации в качестве налогового агента удерживать налог на прибыль с доходов иностранного контрагента?

Ответ: В случае когда российская организация (лицензиат) по лицензионному договору с иностранной организацией (лицензиаром) приобретает неисключительное право в виде права доступа к онлайн-библиотеке, при этом местом постоянного нахождения лицензиара является Великобритания и постоянного представительства на территории РФ иностранная организация не имеет, если иностранная организация до даты выплаты дохода от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности представит российской организации подтверждение своего постоянного местонахождения в Великобритании, данный доход освобождается от удержания налога у источника выплаты в РФ. В этом случае российская организация не исполняет обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога. Если до даты выплаты дохода иностранный контрагент не представит подтверждение своего постоянного местонахождения в Великобритании, то российская организация должна будет исполнить обязанности налогового агента и, соответственно, исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль, подлежащий удержанию у источника выплаты в РФ.

Обоснование: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ к доходам иностранной организации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, относятся доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности.

К таким доходам НК РФ, в частности, относит платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, а также за использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации платежи за предоставление права доступа к онлайн-библиотеке относятся к доходам от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности, следовательно, подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты. Исходя из этого по общему правилу, установленному НК РФ, российская организация при выплате иностранной организации дохода от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности признается налоговым агентом (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Однако рассматриваемые доходы могут не облагаться налогом на прибыль в РФ, если такие доходы, в соответствии с международными договорами (соглашениями), не подлежат налогообложению в РФ при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ).

В отношениях с Великобританией в настоящее время действует Конвенция между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества" (далее - Конвенция).

Согласно п. 1 ст. 12 Конвенции доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном Договаривающемся государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся государстве, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве, если получатель имеет фактическое право на такие доходы.

При этом термин "доходы от авторских прав и лицензий" означает в том числе платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права пользования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки (п. 2 ст. 12 Конвенции).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации доходы от предоставления лицензии, возникающие в РФ и выплачиваемые организации-лицензиару с постоянным местопребыванием в Великобритании, подлежат налогообложению только в Великобритании, если получатель имеет фактическое право на такие доходы.

Согласно п. 1 ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Такое подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Доходы иностранной организации, в отношении которых международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения, освобождаются от удержания налога у источника выплаты в РФ, если указанное подтверждение будет представлено иностранной организацией налоговому агенту до даты выплаты дохода (абз. 2 п. 1 ст. 312 НК РФ).

Если иностранная организация, получатель дохода, не представит налоговому агенту до даты выплаты дохода подтверждение постоянного местонахождения, то налогообложение доходов иностранной организации у источника выплаты производится в порядке и по ставкам, установленным налоговым законодательством Российской Федерации.

НК РФ не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве. Рекомендации к оформлению таких документов содержатся в Методических рекомендациях налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 (далее - Методические рекомендации).

Как указано в п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций, налоговому агенту представляется только одно подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов, независимо от количества и регулярности таких выплат, видов выплачиваемых доходов и т. п.

И. А.Елизарова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.06.2012