Организация приобрела объект основных средств (крупнотоннажный контейнер) стоимостью свыше 40 тыс. руб. При этом постановка на бухгалтерский учет в качестве основного средства не осуществлялась, так как было принято решение о демонтаже объекта и реализации металлолома, полученного после демонтажа. Поскольку объект в коммерческой деятельности не использовался, НДС к вычету не предъявлялся. Вправе ли организация учесть в целях исчисления налога на прибыль в расходах НДС, уплаченный при приобретении основного средства?
Ответ: По нашему мнению, организация, которая приобрела объект основных средств стоимостью свыше 40 тыс. руб., не вправе учесть при исчислении налога на прибыль в расходах сумму "входного" НДС, уплаченного организацией при приобретении данного основного средства, которое после приобретения не было принято на учет в качестве основного средства и не использовалось в коммерческой деятельности, поскольку ст. 170 Налогового кодекса РФ не содержит положения, согласно которому суммы НДС по основному средству, приобретенному и не использованному впоследствии, могут быть учтены в расходах для целей исчисления налога на прибыль.
Обоснование: По правилам гл. 21 НК РФ суммы НДС, предъявленные при приобретении основного средства, принимаются к вычету при соблюдении требований, установленных ст. ст. 171, 172 НК РФ, либо в соответствии со ст. 170 НК РФ учитываются в стоимости приобретенных основных средств.
Из ст. ст. 171, 172 НК РФ следует, что право на налоговый вычет возникает в том налоговом периоде, в котором:
1) товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС;
2) товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету);
3) в наличии имеются надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы.
Поскольку объект основных средств после приобретения не был принят на учет в составе основных средств и в облагаемой НДС деятельности не использовался, у организации отсутствуют основания для принятия к вычету "входного" НДС, так как не соблюдены все условия, установленные вышеуказанными нормами.
Порядок отнесения сумм НДС на расходы, связанные с производством и реализацией, для целей исчисления налога на прибыль определен ст. 170 НК РФ.
В указанной норме перечислены случаи, когда суммы НДС учитываются для целей исчисления налога на прибыль в составе стоимости материальных ценностей, включаемых в расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг).
На основании п. 1 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 данной статьи:
1) товары (работы, услуги) приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС;
2) товары (работы, услуги) используются для операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
3) налогоплательщики применяют специальные налоговые режимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН либо освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ;
4) товары (работы, услуги), имущественные права используются для операций, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено гл. 21 НК РФ.
5) в случае приобретения банками, применяющими порядок учета налога, предусмотренный п. 5 данной статьи, товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, которые в дальнейшем реализуются банками до начала использования для осуществления банковских операций, для сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию.
Таким образом, п. 2 ст. 170 НК РФ не содержит положения, по которому суммы НДС по основному средству, приобретенному организацией и не использованному ею впоследствии, могут быть учтены в расходах для целей исчисления налога на прибыль.
По мнению налогового органа, изложенному в Письме УФНС России по г. Москве от 30.03.2005 N 19-11/20943@, п. 2 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень операций, по которым НДС, предъявленный продавцом при приобретении товаров (работ, услуг), не принимается к вычету, а включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Указанный перечень не подлежит расширительному толкованию.
Судебная практика подтверждает данный подход. Например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.12.2010 по делу N А32-5103/2010-25/7.
Таким образом, существует риск признания налоговым органом включения сумм НДС по объекту основных средств в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль необоснованным.
В рамках налогового законодательства под основным средством понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (ст. 257 НК РФ).
По нашему мнению, поскольку объект основного средства в данном случае не использовался в коммерческой деятельности, расходы на его приобретение, а также "входной" НДС не являются экономически оправданными затратами.
Е. А.Рыбалкина
ООО "ЭЛКОД"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
02.06.2012