Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, планирует продать объект недвижимости, который предоставляет в аренду. Основным видом деятельности индивидуального предпринимателя является сдача внаем собственного нежилого имущества (код 70.20.2). Возникнет ли объект налогообложения по НДФЛ или налогу, уплачиваемому при применении УСН, при продаже объекта недвижимости?

Ответ: Учитывая мнение контролирующего органа и суда, у индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, основным видом экономической деятельности которого является сдача внаем собственного нежилого имущества, при продаже объекта недвижимости возникнет объект налогообложения по налогу, уплачиваемому при применении УСН. Соответственно, объекта налогообложения по НДФЛ не возникает.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В силу п. 24 ст. 217 НК РФ доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

По мнению контролирующего органа, сумма дохода от продажи недвижимого имущества, которое ранее использовалось непосредственно для осуществления предпринимательской деятельности (сдачи в аренду), подлежит обложению налогом, уплачиваемым при применении УСН (Письма ФНС России от 02.06.2011 N ЕД-3-3/1937@ "О налогообложении доходов от продажи недвижимого имущества индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН", Минфина России от 01.02.2012 N 03-11-11/21).

В данной ситуации суд полностью поддерживает налоговую службу (Определение ВАС РФ от 14.12.2011 N ВАС-13516/11 по делу N А27-16583/2010).

Свою позицию суд обосновывает следующим:

- при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя заявлен вид экономической деятельности "сдача в аренду собственного имущества";

- на момент продажи нежилого помещения статус индивидуального предпринимателя не утрачен;

- доходы, полученные от сдачи помещения в аренду, облагаются налогом по упрощенной системе налогообложения.

Таким образом, у индивидуального предпринимателя при продаже объекта недвижимости, учитывая мнение контролирующего органа и суда:

- возникнет объект налогообложения по налогу, уплачиваемому при применении УСН;

- соответственно, объекта налогообложения по НДФЛ не возникает.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

02.06.2012