Организация осуществляет со своей дочерней организацией ряд сделок купли-продажи материалов. По итогам календарного года данные сделки признаются контролируемыми. Кроме того, организация предоставляла в этом календарном году беспроцентные займы дочерней организации. Могут ли эти сделки по предоставлению беспроцентного займа признаваться контролируемыми в целях применения разд. V.1 Налогового кодекса РФ с доначислением налога на прибыль организаций, если изначально они не предполагают получения дохода?

Местом регистрации обеих организаций является РФ, но зарегистрированы они в разных субъектах РФ. Также обе организации являются плательщиками налога на прибыль организаций.

Ответ: Несмотря на то что беспроцентный заем не влечет получение дохода, данная сделка будет являться контролируемой, если таковыми будут являться иные сделки, совершенные взаимозависимыми лицами.

Доначисление налога на прибыль организаций возможно только в том случае, если сопоставимые сделки по предоставлению займов между лицами, не являющимися взаимозависимыми, осуществляются с уплатой процентов.

Обоснование: Сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.14 Налогового кодекса РФ. Так, для взаимозависимых лиц, местом регистрации которых является РФ, сделка будет признана контролируемой при наличии хотя бы одного из обстоятельств, указанных в п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

В частности, для плательщиков налога на прибыль организаций, зарегистрированных в разных субъектах РФ, необходимым условием будет являться превышение суммы доходов по сделкам между ними величины 1 млрд руб. (за 2012 г. - 3 млрд руб., за 2013 г. - 2 млрд руб.).

Сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с взаимозависимым лицом, с учетом порядка признания доходов, установленного гл. 25 НК РФ (п. 9 ст. 105.14 НК РФ). Следовательно, если сумма доходов по сделкам превышает предел, установленный пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, то контролируемыми признаются все сделки, совершенные между этими взаимозависимыми лицами, включая те, по которым доход не был получен, так как положения разд. V.1 НК РФ не содержат условия, что контролируемыми могут быть только сделки, доход по которым учтен при расчете общей его величины.

Таким образом, если в отношении иных сделок, совершенных между взаимозависимыми лицами, выполняются условия для признания их контролируемыми, то сделки по предоставлению беспроцентного займа также будут признаны контролируемыми. В связи с этим в отношении сделок по предоставлению беспроцентных займов может быть проведена проверка полноты исчисления и уплаты налогов (п. 1 ст. 105.17 НК РФ). Однако это будет возможным при соблюдении ряда условий.

Так, для целей налогообложения прибыли учитываются любые доходы, которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц, но вследствие создания или установления особых коммерческих или финансовых условий не были им получены. Учет для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки), в соответствии с настоящим пунктом, производится в случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ (за исключением случаев, когда налогоплательщик применяет симметричную корректировку в соответствии с НК РФ) (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Следовательно, неполученные доходы от предоставления беспроцентного займа могут быть учтены при налогообложении, если будет установлено, что в сопоставимых коммерческих или финансовых условиях невзаимозависимые лица совершают сделки по предоставлению займов с уплатой процентов.

Например, если заем предоставляется только из-за наличия временно свободных денежных средств и получение займа никак не отразится на взаимоотношениях между взаимозависимыми лицами по иным вопросам, то подобрать сопоставимые коммерческие или финансовые условия совершения сделок является весьма возможным. Следовательно, налог на прибыль организаций в такой ситуации может быть доначислен.

А вот если заемщик, не получив денежные средства, не сможет выполнить свои обязательства по поставке продукции, являющейся сырьем для заимодавца, что приведет к возникновению риска неполной загрузки производственных мощностей последнего, то в такой ситуации найти сопоставимые сделки значительно сложнее. Следовательно, и доначисление налога на прибыль является маловероятным.

А. О.Здоровенко

ООО "АЗъ - Консультант"

05.06.2012