Российская организация (заказчик) заключила договор с иностранной организацией на оказание маркетинговых услуг. Согласно условиям заключенного договора в декабре 2014 г. исполнителю перечисляется 60% от стоимости услуг, оставшаяся сумма перечисляется через один месяц после подписания акта

В какой период российская организация должна исчислить и уплатить НДС в качестве налогового агента, составить счет-фактуру и принять к вычету сумму налога, учитывая, что акт оказанных услуг подписан в марте 2014 г.?

Ответ: Исчисление и уплата НДС налоговым агентом производятся в момент перечисления денежных средств иностранной организации. Счета-фактуры составляются налоговым агентом в течение пяти календарных дней считая со дня предварительной оплаты и оплаты принятых на учет услуг. Право на вычет сумм налога налоговый агент имеет в том налоговом периоде, в котором услуги приняты на учет и произведена фактическая уплата сумм налога в бюджет.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Местом реализации маркетинговых услуг является Российская Федерация, поскольку покупателем указанных услуг является российская организация (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). В этом случае сделка подлежит налогообложению НДС и российская организация как налоговый агент обязана исчислить, удержать у иностранной организации и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (п. 2 ст. 161 НК РФ).

В соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ сумму НДС нужно перечислить в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу.

Счет-фактуру при этом составляет налоговый агент (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ).

Срок составления счета-фактуры для лиц, которые признаются налоговыми агентами, законодательством не установлен. Согласно разъяснениям налоговых органов, содержащимся в Письме ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@, счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней считая со дня предварительной оплаты или оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг). То есть нужно применять общее правило, установленное абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ для случаев реализации и получения предоплаты.

Таким образом, удержать и перечислить сумму налога налоговый агент должен в момент перечисления денежных средств иностранной организации - в декабре 2013 г. (при перечислении 60% от суммы договора) и в апреле 2014 г. (при перечислении оставшейся суммы).

По вопросу налоговых вычетов необходимо отметить следующее. Согласно п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. При этом в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ такие вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм налога на добавленную стоимость, после принятия на учет товаров (работ, услуг).

Согласно разъяснениям специалистов финансового ведомства, изложенным в Письме Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-08/334, налоговый агент имеет право на вычет сумм налога в том налоговом периоде, в котором услуги приняты на учет и произведена фактическая уплата сумм налога в бюджет.

Из Письма Минфина России от 21.06.2013 N 03-07-08/23545 следует, что российская организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента суммы НДС при перечислении предварительной оплаты иностранному лицу в счет выполнения работ, местом реализации которых является территория Российской Федерации, имеет право на вычет указанных сумм налога в том налоговом периоде, в котором такие работы будут приняты к учету.

В рассматриваемой ситуации услуги принимаются к учету в марте 2014 г., оплата производится двумя этапами - в декабре 2013 г. и в апреле 2014 г. В этом случае право на вычет налоговый агент будет иметь по итогам I квартала в размере 60% от суммы договора и по итогам II квартала в размере 40% от суммы договора.

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

16.04.2014