Имеются ли правовые основания для признания незаконными действий налогового органа, который направил в соответствии с п. 3 ст. 32 НК РФ материалы налоговой проверки в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела в период действия определения арбитражного суда, которым приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения налогового органа?

Ответ: Руководствуясь практикой арбитражных судов, направление налоговым органом в следственные органы материалов налоговой проверки для решения вопроса о возбуждении уголовного дела в период действия определения арбитражного суда о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия решения налогового органа является незаконным. Однако налоговое ведомство придерживается противоположной позиции.

Обоснование: В соответствии с п. п. 1, 7 ст. 101 Налогового кодекса РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, возражения по указанному акту и по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки выносит решение либо о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно п. 9 ст. 101 НК РФ решение, принятое по результатам рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа материалов налоговой проверки, вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном ст. 101.2 НК РФ, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

Согласно п. 2 ст. 70 НК РФ по результатам налоговой проверки в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога.

В силу п. 3 ст. 32 НК РФ, устанавливающей обязанности налоговых органов, если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) не уплатил (не перечислил) в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных ст. ст. 198 - 199.2 Уголовного кодекса РФ, для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

В силу п. 5 ст. 101.2 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.

В соответствии с ч. 1 ст. 90 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд по заявлению лица, участвующего в деле, а в случаях, предусмотренных АПК РФ, и иного лица может принять срочные временные меры, направленные на обеспечение иска или имущественных интересов заявителя (обеспечительные меры).

Рассмотрение дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц осуществляется в соответствии с положениями гл. 24 АПК РФ.

Согласно ч. 3 ст. 199 АПК РФ по ходатайству заявителя арбитражный суд может приостановить действие оспариваемого акта, решения.

Определение арбитражного суда об обеспечении иска приводится в исполнение немедленно в порядке, установленном для исполнения судебных актов арбитражного суда. На основании определения об обеспечении иска арбитражным судом, который вынес указанное определение, выдается исполнительный лист (ч. 1 ст. 96 АПК РФ).

Согласно ч. 2 ст. 96 АПК РФ за неисполнение определения об обеспечении иска лицом, на которое судом возложены обязанности по исполнению обеспечительных мер, это лицо может быть подвергнуто судебному штрафу в порядке и в размерах, которые установлены гл. 11 АПК РФ.

Относительно правомерности направления налоговым органом в следственные органы материалов налоговой проверки для решения вопроса о возбуждении уголовного дела в период действия определения арбитражного суда о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия решения налогового органа имеются две противоположные точки зрения.

Согласно позиции ФНС России, изложенной в Письме от 11.10.2011 N АС-4-2/16795, вынесение арбитражным судом определения о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия решения налогового органа, принятого по результатам налоговой проверки, не является препятствием для направления налоговыми органами в следственные органы материалов для решения вопроса о возбуждении уголовного дела в соответствии с п. 3 ст. 32 НК РФ.

Арбитражные суды полагают, что в случае вынесения арбитражным судом определения о принятии обеспечительных мер направление налоговым органом материалов в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела является незаконным (Постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2011 по делу N А71-4937/2011, ФАС Московского округа от 29.04.2011 по делу N А40-92492/10-112-479).

М. Ю.Мордасов

Юридическая компания "Юново"

06.06.2012