Налогоплательщик в качестве агента осуществляет от своего имени деятельность в интересах третьего лица по реализации товаров последнего. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" агент выставляет в адрес покупателей счета-фактуры, регистрирует их в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и передает копии счетов-фактур принципалу

Принципал должен выписать счет-фактуру и передать его агенту, который регистрирует его в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Однако принципалом указанные счета-фактуры агенту не передаются. Может ли в таком случае агент быть привлечен к налоговой ответственности по ст. 120 Налогового кодекса РФ за отсутствие счетов-фактур?

Ответ: По нашему мнению, в действиях агента в данной ситуации отсутствует событие налогового правонарушения, предусмотренного ст. 120 Налогового кодекса РФ. В связи с этим он не может быть привлечен к налоговой ответственности за отсутствие счетов-фактур, выставляемых принципалом на реализованные агентом товары.

Обоснование: Статьей 120 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Отсутствие счетов-фактур является одним из признаков такого нарушения. Вместе с тем, по нашему мнению, организация может быть привлечена к ответственности в случае отсутствия у нее счетов-фактур, если они используются при расчете налогов, подлежащих уплате в бюджет.

Согласно п. 1 ст. 156 НК РФ лица, осуществляющие свою деятельность на основе агентских договоров, определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученного в качестве вознаграждения. Таким образом, счета-фактуры, которые должны быть предоставлены принципалом агенту, никоим образом не оказывают влияния на учет доходов и расходов и объектов налогообложения агента. Следовательно, в действиях агента отсутствует событие налогового правонарушения, что является обстоятельством, исключающим его привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 120 НК РФ (ст. 109 НК РФ).

Однако данная позиция не исключает возможности споров с налоговыми органами.

А. О.Здоровенко

ООО "АЗъ - Консультант"

06.06.2012