Налоговым органом в отношении налогоплательщика - российского юридического лица проводится выездная налоговая проверка. Предметом налоговой проверки является правильность исчисления и уплаты налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость

При проверке налога на прибыль организаций налоговым органом из состава расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, исключен ряд затрат. В то же время в расходах признаны затраты, ранее не учтенные налогоплательщиком, но соответствующие критериям их признания в целях налогообложения согласно п. 1 ст. 252 НК РФ. Следовательно, сумма недоимки по налогу на прибыль организаций уменьшается.

Ранее не заявленные налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость налоговый орган признавать отказывается со ссылкой на сложившуюся арбитражную практику. В связи с этим сумма недоимки фактически увеличивается, что приводит к увеличению как размера штрафных санкций, так и суммы пеней. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Действия налогового органа можно признать правомерными. Различный подход к признанию расходов при исчислении налога на прибыль и предоставлении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость объясняется существенными отличиями как объекта налогообложения, так и порядка определения налоговой базы по этим налогам.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки. Целью налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ). Основной обязанностью налогоплательщика является обязанность уплачивать законно установленные налоги (пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ). Следовательно, при проведении налогового контроля налоговый орган обязан определить размер налоговых обязательств проверяемого налогоплательщика в соответствии с нормами действующего законодательства о налогах и сборах.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль российских организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которой являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ). Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение этой прибыли (п. 1 ст. 274 НК РФ).

Таким образом, чтобы определить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, необходимо учитывать не только доходы налогоплательщика, но и произведенные им расходы, удовлетворяющие критериям их признания при налогообложении (п. 1 ст. 252 НК РФ). В противном случае, если не будут учтены произведенные расходы, сумму исчисленного к уплате налога на прибыль организаций нельзя будет признать исчисленной в соответствии с законом, так как объект налогообложения и налоговая база будут определены неверно (п. 1 ст. 286 НК РФ).

Следовательно, если в ходе проверки налогоплательщиком будут заявлены расходы, которые им ранее не были учтены при исчислении налога на прибыль организаций, и они полностью соответствуют гл. 25 НК РФ, то налоговый орган обязан их учесть в расчете данного налога.

Несколько иная ситуация складывается в отношении налога на добавленную стоимость. Так, объектом налогообложения являются операции, указанные в п. 1 ст. 146 НК РФ. В большинстве случаев это операции по реализации товаров (работ, услуг). Налоговая база в данной ситуации определяется как стоимость этих товаров (без учета самого налога на добавленную стоимость), то есть выручка от реализации (ст. ст. 153, 154 НК РФ). Налог, подлежащий уплате в бюджет, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 166 НК РФ). Таким образом, на порядок исчисления суммы налога на добавленную стоимость, в том числе определение объекта налогообложения и налоговой базы, налоговые вычеты влияния не оказывают.

Налогоплательщик лишь имеет право уменьшить сумму исчисленного в соответствии со ст. 166 НК РФ налога на добавленную стоимость на налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ). Следовательно, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет (п. 1 ст. 173 НК РФ), могут быть учтены только те налоговые вычеты, которые заявлены налогоплательщиком в установленном порядке, то есть отражены в налоговой декларации. Что и подтверждено арбитражной практикой (Постановления Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 23/11, ФАС Северо-Западного округа от 07.02.2012 N А26-9658/2009). Судами, в частности, указано, что само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обусловливающих применение налоговых вычетов, не заменяет их декларирования. При отсутствии налоговых деклараций с уточненными вычетами налоговый орган не вправе их учесть при начислении налога по результатам проверки.

Таким образом, налоговый орган при проверке налога на прибыль организаций должен учесть те расходы, которые ранее не были учтены налогоплательщиком, а вот обязанности предоставить не заявленные в налоговой декларации налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость у него не имеется.

А. О.Здоровенко

ООО "АЗъ - Консультант"

06.06.2012