Между взаимозависимыми лицами заключены договоры поставки и беспроцентного займа. При этом сумма доходов по договорам поставки не превышает размер, установленный пп. 1 п. 2 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ. Ввиду этого налогоплательщиком не были поданы сведения о контролируемых сделках в порядке, установленном ст. 105.16 НК РФ. Однако если учесть рыночный уровень процентных ставок по договорам займа, то сумма доходов превысит указанный размер, следовательно, сделки будут являться контролируемыми. Соответственно, будет необходимо представить уведомление о них

Может ли в такой ситуации Федеральная налоговая служба учесть доходы по сделкам предоставления беспроцентного займа в соответствии с рыночным уровнем процентов и привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 129.4 НК РФ?

Ответ: В случае если между взаимозависимыми лицами заключены договоры поставки и беспроцентного займа и при этом сумма доходов по договорам поставки не превышает размер, установленный пп. 1 п. 2 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ, налоговые органы имеют право проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами их рыночному уровню. Но если в результате такой проверки сделки будут признаны контролируемыми, то налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по ст. 129.4 НК РФ за неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках.

Обоснование: Пунктом 9 ст. 105.14 НК РФ предусмотрено, что в целях признания сделок между взаимозависимыми лицами контролируемыми при определении соответствия сумм доходов по таким сделкам установленному суммовом критерию необходимо складывать суммы именно полученных доходов с учетом порядка их признания, установленного гл. 25 НК РФ.

В то же время Федеральной налоговой службе для этих же целей дано право проверять соответствие полученных доходов рыночному уровню. Такое право дано контролирующему органу, чтобы исключить уклонение от признания сделок контролируемыми путем установления такого низкого уровня доходов, что заведомо будут созданы условия, при которых за календарный год сумма полученных доходов не превысит установленный суммой критерий. И как следствие, такие сделки будут искусственно выведены из-под налогового контроля. Чтобы не допустить такого положения вещей, и была предусмотрена указанная норма. Следовательно, при выявлении факта несоответствия полученных доходов рыночному уровню налоговая служба имеет право посчитать сумму полученных доходов исходя из рыночных цен. Это даст ей право признать сделки контролируемыми и провести весь комплекс контрольных мероприятий.

Вместе с тем положениями разд. V.1 НК РФ на налогоплательщика не возложено обязанности при определении суммового критерия признания сделок контролируемыми учитывать доходы в соответствии с их рыночным уровнем. Таким образом, при определении суммового критерия для признания сделок контролируемыми налогоплательщик суммирует фактически полученные доходы и если полученная в результате такого сложения величина дохода не соответствует величине суммового критерия, то у налогоплательщика не возникает обязанности представлять уведомление о совершении контролируемых сделок в порядке, предусмотренном ст. 105.16 НК РФ. Следовательно, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по ст. 129.4 НК РФ, даже если налоговая инспекция в результате пересчета дохода по рыночным ценам признает эти сделки контролируемыми.

А. О.Здоровенко

ООО "АЗъ - Консультант"

06.06.2012