Организация A и организация B (применяют метод начисления) несколько лет являются постоянными контрагентами, осуществляющими взаимосвязанную финансово-хозяйственную деятельность. Ни организация A, ни организация B не имеют иных контрагентов. Организация A систематически приобретает (купля-продажа) у организации B основные средства (специфика бизнеса - производство, реализация, использование минеральных удобрений - исключает наличие третьих лиц в финансово-хозяйственной деятельности организаций в данном регионе). Организация B является арендатором площадей у организации A, при этом согласно условиям договора аренды арендная плата определена в твердой сумме платежей, вносимых периодически. При этом у организации A имеется дебиторская задолженность по сделкам с организацией B. Организация A создала резерв по сомнительным долгам, правомерность которого оспаривает налоговый орган. Налоговый орган полагает, что, поскольку, приобретая основные средства у организации B, организация A полностью оплачивает товар денежными средствами, не производя зачет имеющейся дебиторской задолженности, организация A преднамеренно занижает налоговую базу по налогу на прибыль за счет создаваемого резерва по сомнительным долгам. Прав ли налоговый орган?

Ответ: Если организация A и организация B (применяют метод начисления) являются постоянными контрагентами, осуществляющими взаимосвязанную финансово-хозяйственную деятельность, ни организация A, ни организация B не имеют иных контрагентов, организация A систематически приобретает у организации B основные средства и полностью оплачивает их денежными средствами, при этом у организации A имеется дебиторская задолженность по сделкам (передача в аренду площадей) с организацией B и организация A создала резерв по сомнительным долгам по указанной дебиторской задолженности, законодательно предоставленным правом зачета не пользуется, в полном объеме деньгами расплачивается с организацией B по систематически осуществляемым сделкам, одновременно создавая резерв по сомнительным долгам, то, по нашему мнению, указанное обстоятельство позволяет сделать вывод о преднамеренном занижении организацией A налоговой базы по налогу на прибыль за счет создаваемого резерва.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 265 Кодекса в состав внереализационных расходов включаются расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст. 266 Кодекса).

Сумма вышеуказанного резерва определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется в соответствии с п. 4 ст. 266 Кодекса.

Иными словами, с точки зрения гл. 25 Кодекса сомнительный долг, в отношении которого организация вправе создать резерв, учитываемый в составе внереализационных расходов, - это любая просроченная и необеспеченная дебиторская задолженность.

Вместе с тем в соответствии со ст. 410 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Важно отметить, что для зачета достаточно заявления одной стороны.

Вывод о том, что при наличии права на зачет спорная задолженность не может учитываться при формировании резерва, подтверждается Определением ВАС РФ от 31.12.2009 N ВАС-16876/09 по делу N А67-344/08.

Таким образом, если организация A правом зачета не пользуется, в полном объеме расплачивается с организацией B по систематически осуществляемым сделкам, одновременно создавая резерв по сомнительным долгам, то, по нашему мнению, данное обстоятельство позволяет сделать вывод о преднамеренном занижении организацией A налоговой базы по налогу на прибыль за счет создаваемого резерва.

Данный вывод подтверждается п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", в котором указано, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, если для целей налогообложения учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

07.06.2012