Организация перечислила платежным поручением в апреле 2008 г. НДС в сумме, превышающей ее налоговые обязательства на 300 000 руб. В апреле 2010 г. организация подала в инспекцию налоговую декларацию по НДС за I квартал 2010 г., а также заявление о зачете имеющейся переплаты в счет уплаты НДС за I квартал 2010 г. Зачет был проведен в апреле 2010 г. на сумму 300 000 руб. В апреле 2012 г. организация подала уточненную декларацию по НДС за I квартал 2010 г., в которой уменьшила налог к уплате на 200 000 руб. в связи с неполным отражением налоговых вычетов, а также заявление о зачете переплаты по НДС (в сумме 200 000 руб.) в счет предстоящих платежей по этому налогу. Инспекция письмом сообщила организации об отказе в проведении зачета в связи с тем, что с момента уплаты налога (апрель 2008 г.) на момент подачи заявления о зачете (апрель 2012 г.) прошло более трех лет. Правомерно ли это?

Ответ: Учитывая, что заявление о зачете переплаты по НДС в сумме 300 000 руб. в счет предстоящих платежей по этому налогу подано организацией в инспекцию в апреле 2010 г., а последующее заявление о зачете на сумму 200 000 руб. подано в инспекцию в апреле 2012 г., то есть в пределах трехлетнего срока, отказ налогового органа в проведении зачета неправомерен. В данном случае трехлетний срок на зачет излишне уплаченных сумм налога исчисляется с даты проведения инспекцией предыдущего зачета в счет предстоящей уплаты НДС. Данная точка зрения подтверждается Постановлением Президиума ВАС РФ от 10.11.2011 N 8395/11.

Обоснование: Из п. 4 ст. 78 Налогового кодекса РФ следует, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Обязанность по уплате налога считается исполненной, в частности:

- с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа (пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ);

- со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных налогов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога (пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Следовательно, уплатой налога признается как перечисление денежных средств в бюджет, так и проведение налоговым органом зачета. А излишней уплатой налога признается исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности, размер которой превышает его действительные обязательства. Такие выводы содержатся в Постановлении Президиума ВАС РФ от 10.11.2011 N 8395/11.

Поскольку уплата налога осуществляется в формах, определенных п. 3 ст. 45 НК РФ, трехлетний срок, установленный п. 7 ст. 78 НК РФ для подачи заявления о зачете, исчисляется со дня наступления обстоятельств, которые признаются исполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налога. То есть в данном случае трехлетний срок на зачет излишне уплаченных сумм налога исчисляется с даты проведения инспекцией предыдущего зачета в счет предстоящей уплаты НДС. Учитывая, что заявление о зачете переплаты по НДС в сумме 300 000 руб. в счет предстоящих платежей по этому налогу подано организацией в инспекцию в апреле 2010 г., а последующее заявление о зачете на сумму 200 000 руб. подано в инспекцию в апреле 2012 г., то есть в пределах трехлетнего срока, отказ налогового органа в проведении зачета неправомерен.

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

07.06.2012