В целях подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза при ввозе товаров в портовую особую экономическую зону организация представила в налоговый орган необходимый пакет документов в установленный НК РФ срок. По просьбе организации банк выдал банковскую гарантию. При рассмотрении документов налоговым органом выявлено, что копия контракта, заключенного с резидентом особой экономической зоны, представлена без приложений, являющихся его неотъемлемой частью, о чем организация была уведомлена. Приложения к контракту были представлены налогоплательщиком дополнительно за пределами срока, установленного п. 7.1 ст. 198 НК РФ. Теряет ли организация право на освобождение от уплаты акциза?

Ответ: В ситуации, когда в целях подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза при ввозе товаров в портовую особую экономическую зону организация представила в налоговый орган необходимый пакет документов в установленный НК РФ срок и по просьбе организации банк выдал банковскую гарантию, при этом при рассмотрении документов налоговым органом выявлено, что копия контракта, заключенного с резидентом особой экономической зоны, представлена без приложений, являющихся его неотъемлемой частью, которые были представлены налогоплательщиком дополнительно за пределами срока, установленного п. 7.1 ст. 198 Налогового кодекса РФ, организация теряет право на освобождение от уплаты акциза в том случае, если не представила в налоговый орган необходимый пакет документов в установленный НК РФ срок.

Обоснование: Из пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ следует, что ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации не облагается акцизами.

Пунктом 2 ст. 184 НК РФ установлено, что налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. Такие поручительство банка или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в порядке и в сроки, которые установлены п. 7.1 ст. 198 НК РФ, документов, подтверждающих факт ввоза в портовую особую экономическую зону подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и неуплаты им акциза и (или) пеней.

В п. 7.1 ст. 198 НК РФ приведен перечень документов, которые должен представить налогоплательщик акциза в налоговый орган по месту своего учета для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов при ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны. В числе таких документов - контракт (копия контракта), заключенный с резидентом особой экономической зоны. Документы представляются в течение 180 рабочих дней со дня ввоза указанных товаров в портовую особую экономическую зону (п. 6 ст. 6.1, п. 7.1 ст. 198 НК РФ).

Таким образом, по нашему мнению, в случае непредставления всех документов, перечисленных в п. 7.1 ст. 198 НК РФ, организация теряет право на освобождение от уплаты акциза при ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.

Вместе с тем организация может попытаться возместить суммы акциза после представления в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров (даже если документы представлены с нарушением 180-дневного срока), используя следующие аргументы.

Пунктом 2 ст. 184 НК РФ установлено, что при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации. А после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, уплаченные суммы акциза подлежат возмещению (п. 3 ст. 184 НК РФ). При этом в НК РФ не сказано, что в этом случае документы должны быть представлены в срок (180 рабочих дней со дня ввоза товаров). Таким образом, при буквальном прочтении НК РФ организация, которая не получила банковскую гарантию и уплатила акцизы в порядке п. 2 ст. 184 НК РФ, может возместить уплаченные суммы после представления документов, даже если документы представлены с нарушением 180-дневного срока.

Исходя из п. 2 ст. 184 НК РФ банк должен выплатить сумму акциза и соответствующие пени, если налогоплательщиком, получившим банковскую гарантию, пропущен срок, установленный п. 7.1 ст. 198 НК РФ. Независимо от того, потребовал банк от налогоплательщика возврата указанных сумм в соответствии со ст. 365 Гражданского кодекса РФ или нет, обязательства перед бюджетом по уплате акциза будут выполнены, так же, как они будут выполнены в случае непредставления банковской гарантии и уплаты налогоплательщиком акциза в общем порядке (п. 2 ст. 184 НК РФ).

Таким образом, по нашему мнению, можно говорить о том, что если банковская гарантия была получена и акцизы были уплачены в бюджет банком, то уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления организацией в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров (даже если документы представлены с нарушением 180-дневного срока). Иной порядок приведет к дискриминации налогоплательщика, получившего банковскую гарантию, по сравнению с налогоплательщиком, не получившим банковскую гарантию (п. п. 1, 2 ст. 3 НК РФ). Однако такую позицию, скорее всего, придется доказывать в суде. А учитывая отсутствие судебной практики по этому вопросу, предугадать, какое решение вынесет суд, невозможно.

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

07.06.2012