Организации принадлежат на праве собственности помещения, расположенные в торговых центрах г. Москвы и Московской области. Каким образом в 2014 г. определяется налоговая база при исчислении налога на имущество организаций по указанным помещениям?
Ответ: Если объекты недвижимости, принадлежащие организации, приведены в Постановлении Правительства Москвы от 29.11.2013 N 772-ПП "Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2014 год" и Распоряжении Минмособлимущества от 28.11.2013 N 1499 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов недвижимости, расположенных на территории Московской области", то налоговая база при исчислении налога на имущество в 2014 г. будет исчисляться по новым правилам - исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости. Если объекты не поименованы в указанных нормативно-правовых актах, то налог на имущество исчисляется исходя из остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Обоснование: В общем случае при исчислении налога на имущество организаций налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, которая, в свою очередь, определяется по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (ст. 375 Налогового кодекса РФ). С 1 января 2014 г. в отношении отдельных объектов недвижимости указанный налог может исчисляться на основании их кадастровой стоимости по состоянию на 1-е число очередного налогового периода. Соответствующие поправки внесены в п. 2 ст. 375 НК РФ Федеральным законом от 02.11.2013 N 307-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
Новый порядок расчета - исходя из кадастровой стоимости - распространяется на офисную, торговую недвижимость, помещения, в которых размещаются предприятия общепита и бытового обслуживания, объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства (п. 1 ст. 378.2 НК РФ).
На основании п. 2 ст. 372 НК РФ с 1 января 2014 г. законами субъектов Российской Федерации могут определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с гл. 30 "Налог на имущество организаций". Согласно п. 2 ст. 378.2 НК РФ закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.
В Москве и Московской области приняты соответствующие нормативно-правовые акты. В частности, Законом г. Москвы от 20.11.2013 N 63 "О внесении изменений в Закон города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций" внесены изменения в Закон г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций", согласно которому налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении:
1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 5000 кв. м и помещений в них;
2) зданий (строений, сооружений), которые предназначены для использования или фактически используются в целях размещения объектов делового, административного или коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
3) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства.
Что касается Московской области, то Законом от 15.11.2013 N 137/2013-ОЗ "О внесении изменений в Закон Московской области "О налоге на имущество организаций в Московской области" внесены соответствующие изменения в Закон Московской области от 21.11.2003 N 150/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Московской области", согласно которым налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества:
1) торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 5000 кв. м и помещений в них;
2) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства.
В соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода, в частности, определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Перечень объектов недвижимого имущества по г. Москве, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2014 г. определен в Приложении к Постановлению Правительства Москвы N 772-ПП.
Перечень объектов недвижимого имущества по Московской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2014 г. определен в Приложении к Распоряжению Минмособлимущества N 1499.
Согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в Письме от 18.12.2013 N 03-05-05-01/55962, объекты недвижимости подлежат налогообложению по кадастровой стоимости при условии их включения в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Объекты недвижимого имущества, не включенные в перечень, в силу пп. 2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ, подлежат налогообложению исходя из налоговой базы, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ, то есть исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения.
О. В.Егорова
ООО "ПРАВО-Конструкция"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
16.04.2014