Организация при заключении долгосрочных договоров аренды сталкивается с требованиями арендодателей о внесении единовременной платы за право заключения с ними договора аренды. Со стороны организации обязательным условием является внесение такой платы после государственной регистрации долгосрочного договора аренды

Будут ли являться данные расходы экономически оправданными при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Расходы на плату за право заключения договора аренды обоснованны, если они оговорены в договоре. Ее можно учесть в расходах на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Однако с учетом противоположной позиции финансовых органов такой подход, возможно, придется отстаивать в судебном порядке.

Обоснование: Статьей 252 НК РФ предусмотрены критерии, согласно которым налогоплательщик вправе относить собственные затраты к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций. Расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 12.04.2004 N 04-02-05/2/13, законодательством РФ не предусмотрена плата за приобретение права на заключение договора аренды. Следовательно, расходы, связанные с оплатой права на заключение долгосрочного договора аренды объекта недвижимости (здания), не являются экономически оправданными, поэтому не могут уменьшать доходы налогоплательщика при исчислении налога на прибыль организаций.

Впоследствии Минфин России несколько изменил свою позицию (Письма от 07.04.2006 N 03-03-02/80, от 20.02.2007 N 03-03-06/2/31), но только в отношении платы за право заключения договоров аренды, заключаемых с органами исполнительной власти. Так, если после получения указанной платы у владельца помещения возникают обязанности вступить в отношения аренды, то в целях налогообложения прибыли перечисление денежных средств на указанных условиях должно рассматриваться как плата за приобретение права, используемого для ведения деятельности, направленной на получение дохода. При выполнении всех остальных необходимых условий для признания расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль указанная плата учитывается в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Вместе с тем перечень расходов, указанных в ст. 264 НК РФ, является открытым. На основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализаций, могут учитываться и иные прямо не поименованные расходы. Главным условием признания таких расходов будет их соответствие критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Таким образом, если согласно условиям заключаемых договоров предусмотрена обязанность арендатора уплатить единовременную плату за право заключения договора аренды, то такие расходы могут быть учтены при налогообложении прибыли. При этом условия признания расходов не должны ставиться в зависимость от порядка их осуществления (до или после заключения договора) и того, кто является продавцом права: коммерческая организация или орган исполнительной власти.

Но эту точку зрения, скорее всего, придется отстаивать в судебном порядке.

А. О.Здоровенко

ООО "АЗъ - Консультант"

07.06.2012