Коллективным договором предусмотрена надбавка к пенсии по старости, выплачиваемая работнику после его увольнения в связи с уходом на пенсию

Исходя из условий договора негосударственного пенсионного обеспечения негосударственное пенсионное обеспечение работников вкладчика (организации) осуществляется по пенсионной схеме "С установленными размерами взносов, перечисляемых вкладчиком (организацией). Выплаты до исчерпания средств на пенсионном счете".

Фонд производит назначение и выплату негосударственной пенсии участникам, определенным вкладчиком (организацией), только при наличии у них пенсионных оснований.

Пенсионные взносы перечисляются организацией в негосударственный пенсионный фонд только после увольнения работника в связи с его выходом на пенсию.

Каков порядок налогового учета данной надбавки к пенсии (налог на прибыль, НДФЛ)? Облагаются ли данные выплаты страховыми взносами?

Ответ: Суммы взносов в негосударственные пенсионные фонды, перечисленные организацией за участников, трудовые отношения с которыми закончены на момент перечисления, по нашему мнению, не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

Надбавка к пенсиям, выплачиваемая негосударственным пенсионным фондом бывшим работникам в связи с выходом на пенсию, подлежит обложению НДФЛ.

При этом обязанность удерживать НДФЛ с суммы надбавки лежит на негосударственном пенсионном фонде, который выплачивает физическим лицам - бывшим работникам надбавку к пенсии.

Страховыми взносами указанная надбавка к пенсиям не облагается.

Обоснование: НДФЛ

В соответствии со ст. ст. 209, 210 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход налогоплательщика, полученный им как в денежной, так и в натуральной формах.

В ст. 217 НК РФ содержится перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, к которым относятся в том числе государственные пособия, компенсационные выплаты, выплаты, производимые работодателями бывшим работникам, доходы, полученные в порядке дарения, доходы в виде процентов по вкладам в банках, отвечающие установленным критериям, помощь и подарки, полученные ветеранами Великой Отечественной войны.

Согласно п. 2 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации.

Надбавка к пенсии по старости не включена в перечень выплат, которые освобождаются от налогообложения НДФЛ.

Следовательно, так как данная надбавка предусмотрена только коллективным договором, то она подлежит обложению НДФЛ.

Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения определены ст. 213.1 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 213.1 НК РФ суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, не подлежат обложению НДФЛ.

При этом контролирующие органы разъясняют, что нормы ст. 213.1 НК РФ применяются также в случае, если суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения перечислялись организацией в пользу физических лиц, не являющихся работниками организации (Письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-05-01-04/202).

Обязанность по удержанию НДФЛ с сумм пенсий, выплачиваемых физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями с негосударственными пенсионными фондами в пользу физических лиц, возложена на негосударственный пенсионный фонд (см., например, Письмо ФНС России от 17.06.2008 N 3-5-04/150@).

Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Поскольку сама организация-работодатель не производит выплаты надбавок к пенсиям по старости, она не является налоговым агентом в отношении сумм, полученных ее работниками из негосударственного пенсионного фонда, в связи с этим у нее отсутствует обязанность исчислять НДФЛ, удерживать его и перечислять в бюджет.

Данные выводы подтверждаются также арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 13.05.2009 N А36-2886/2008).

Таким образом, на наш взгляд, по аналогии с выплатами негосударственной пенсии обязанность удерживать НДФЛ с суммы надбавки к пенсии лежит на негосударственном пенсионном фонде, который выплачивает физическим лицам - бывшим работникам надбавку к пенсии.

Налог на прибыль

В соответствии с положениями ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

На наш взгляд, п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ применяется в случае, если работодателем производятся отчисления в фонд негосударственного пенсионного обеспечения во время работы работника в организации, а не после того, как работник уволился в связи с выходом на пенсию и трудовые отношения с данным работником закончились.

Данную позицию поддерживают контролирующие органы, разъясняя, что суммы взносов в негосударственные пенсионные фонды, перечисленные за участников, которые не являются работниками налогоплательщика, не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 15.04.2011 N 03-03-06/1/239).

На основании п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ перечень указанных расходов является открытым при условии, что данные расходы предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором и начисляются работникам.

По нашему мнению, в отношении лиц, с которыми прекращены трудовые отношения (то есть данные лица не являются работниками организации), нормы п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ неприменимы. Вместе с тем п. 25 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда.

Как разъяснил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 01.03.2011 N 13018/10:

"В трудовом законодательстве отсутствует ограничение работодателей на выплату работникам вознаграждений, не связанных с трудовой деятельностью. Однако в целях налогообложения перечень выплат в пользу работников ограничен. Такие выплаты для их отнесения к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, должны быть связаны непосредственно с выполнением работниками своих трудовых обязанностей в рамках трудовых отношений.

Если спорная выплата носит непроизводственный характер и не связана с оплатой труда работника, исключение ее налоговым органом из состава расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли на основании статьи 255 НК РФ, правомерно.

Принимая во внимание пункт 25 статьи 270 НК РФ и то, что произведенная налогоплательщиком выплата надбавки к пенсии по старости аналогична по своему содержанию расходам, поименованным в пункте 25 статьи 270 НК РФ, суд пришел к выводу о неправомерном отнесении налогоплательщиком спорной суммы к расходам, учитываемым при определении налогооблагаемой прибыли".

Аналогичное мнение выражено в Письме Минфина России от 12.03.2010 N 03-03-06/1/130.

Исходя из вышесказанного выплата организацией во исполнение условия коллективного договора при прекращении трудового договора в связи с выходом работника на пенсию надбавки к пенсии по старости не может быть учтена в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

Страховые взносы

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Поскольку бывший работник уже не состоит в трудовых отношениях с работодателем, то выплаты в его адрес страховыми взносами не облагаются.

Эту позицию поддерживает Минздравсоцразвития России в Письме от 01.03.2010 N 426-19.

Л. Н.Мисникович

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

Е. А.Артамонов

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

08.06.2012