Налогоплательщик в марте 2011 г. оплатил собственное лечение (договор с медицинским учреждением и платежные документы оформлены на его имя), а в январе 2012 г. скончался. Супруга налогоплательщика, являющаяся единственным наследником умершего, представила в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ по доходам своего супруга за 2011 г. с целью получения социального налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, поскольку сумма НДФЛ при жизни не была возвращена налогоплательщику, в связи с чем имущественное право требования излишне уплаченной суммы налога перешло по наследству к супруге. Налоговый орган отказал в предоставлении указанного вычета. Каким образом налогоплательщик может вернуть излишне уплаченную сумму НДФЛ?

Ответ: Если физическое лицо - налогоплательщик НДФЛ в марте 2011 г. оплатило собственное лечение (договор с медицинским учреждением и платежные документы оформлены на его имя), а в январе 2012 г. налогоплательщик скончался, а супруга налогоплательщика, являющаяся его наследником, представила в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ по доходам своего супруга за 2011 г. с целью получения социального налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ, то, поскольку при жизни налогоплательщик не реализовал в установленном законом порядке свое право требовать возврата излишне уплаченного налога, на момент подачи налоговой декларации правоотношения между налоговым органом и наследником налогоплательщика по возврату излишне уплаченного налога не возникли. Супруга не имеет права воспользоваться упомянутым социальным налоговым вычетом в отношении доходов супруга.

Вместе с тем супруга налогоплательщика вправе претендовать на получение социального налогового вычета по расходам на лечение умершего супруга независимо от того, что документы оформлены на имя умершего супруга. Для реализации названного права супруге умершего необходимо представить в налоговый орган декларацию о своих налогооблагаемых доходах, полученных в 2011 г.

Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению, в частности, супруга (супруги) в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ).

Согласно ст. 1112 Гражданского кодекса РФ в состав наследства входят принадлежащие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается ГК РФ или другими законами.

Пунктом 2 ст. 219 НК РФ определено, что социальные налоговые вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Указанная декларация на основании п. 4 ст. 80 НК РФ может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

В силу п. 1 ст. 9, пп. 3 и 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, а также на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов. При этом вычеты, установленные ст. 219 НК РФ, являются налоговыми льготами (Определение Конституционного Суда РФ от 03.04.2009 N 480-О-О).

Право на обращение в налоговые органы с заявлением о предоставлении социального налогового вычета неразрывно связано с личностью налогоплательщика.

Истребуемая супругой сумма НДФЛ не подлежит включению в состав наследственного имущества, поскольку при жизни супруг не реализовал в установленном законом порядке свое право требовать возврата излишне уплаченного налога и на момент подачи налоговой декларации правоспособность указанного налогоплательщика была прекращена в связи со смертью (п. 2 ст. 17 ГК РФ).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации правоотношения между налоговым органом и наследником налогоплательщика по возврату излишне уплаченного налога не возникли, а супруга не имеет права воспользоваться упомянутым социальным налоговым вычетом в отношении доходов супруга.

Вместе с тем необходимо учитывать, что согласно п. 1 ст. 256 ГК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества. Статьей 34 Семейного кодекса РФ установлено, что к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности и другое.

Учитывая изложенное, супруга налогоплательщика вправе претендовать на получение социального налогового вычета по расходам на лечение умершего супруга независимо от того, что документы (договор с лечебным учреждением и платежные документы) оформлены на имя умершего супруга (Письмо Минфина России от 25.03.2011 N 03-04-05/7-185).

Для реализации названного права супруге умершего необходимо представить в налоговый орган декларацию о своих налогооблагаемых доходах, полученных ею в 2011 г. (п. 2 ст. 219, п. 4 ст. 229 НК РФ).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

13.06.2012