У религиозной организации имеется собственное производство хлеба, часть которого раздается бедным бесплатно, другая потребляется для собственных нужд, 20 процентов планируется к розничной продаже. Какие налоги возникают применительно к операции по продаже хлеба?

Ответ: Если религиозная организация планирует осуществлять розничную продажу хлеба собственного производства, то у организации возникают налоговые обязанности по НДС и налогу на прибыль организаций.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению религиозных организаций (объединений)), производимых религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), и реализуемых данными или иными религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий.

Реализация хлеба, производимого религиозной организацией, не подпадает под действие пп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ, а следовательно, розничная продажа облагается НДС.

При этом в силу п. 6 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

На основании п. 1 ст. 249 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Пунктом 2 ст. 249 НК РФ установлено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, указаны в ст. 251 НК РФ.

Следует учитывать, что доходы от розничной продажи хлеба, производимого религиозной организацией, не подпадают ни под одно из оснований, указанных в ст. 251 НК РФ.

Следовательно, такие доходы учитываются в составе доходов от реализации при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Дополнительно отметим, что религиозные организации как юридические лица являются в общеустановленном порядке плательщиками налога на прибыль, так как налогоплательщиками налога на прибыль (ст. 246 НК РФ) являются юридические лица и объектом для них является прибыль (доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов).

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.06.2012