Налогоплательщик представил в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ с целью получения имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья у строительной организации по договору о долевом участии в строительстве. В комплекте документов, приложенных к декларации, отсутствуют платежные документы, оформленные непосредственно на имя налогоплательщика, подтверждающие внесение им денежных средств. Однако имеется платежный документ о перечислении соответствующей суммы матерью налогоплательщика, а также доверенность-поручение, выданная на ее имя, в которой указано, что налогоплательщик передает денежную сумму матери и поручает внести ее на расчетный счет организации-застройщика. Налоговый орган при названных обстоятельствах отказал налогоплательщику в получении имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Вправе ли налогоплательщик воспользоваться соответствующим вычетом?

Ответ: Налогоплательщик, представивший в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ и платежный документ о перечислении соответствующей суммы матерью налогоплательщика, а также доверенность-поручение, выданную на ее имя, в которой указано, что налогоплательщик передает денежную сумму матери и поручает внести ее на расчетный счет организации-застройщика, имеет право на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

В Постановлении Конституционного Суда РФ от 01.03.2012 N 6-П отмечено, что в соответствии с избранным в НК РФ общим подходом (ст. ст. 19, 21 и 207) право на получение имущественного налогового вычета закрепляется как право налогоплательщика - для получения данного налогового вычета именно налогоплательщик должен израсходовать собственные денежные средства и именно он должен приобрести в собственность объект недвижимости. Вместе с тем налоговые обязательства граждан являются прямым следствием их деятельности в экономической сфере, а их возникновению предшествует, как правило, вступление лица в гражданские правоотношения, на которых налоговые обязательства основаны либо с которыми они тесно связаны. Исходя из этого отношения по поводу предоставления налогоплательщику права на получение имущественного налогового вычета и его реализации регулируются не только НК РФ, но и нормами иной отраслевой принадлежности.

По нашему мнению, в налоговых отношениях, опосредующих реализацию права на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на приобретение недвижимости, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, те налогоплательщики, которые израсходовали свои денежные средства на приобретение жилого помещения, если организация-застройщик получила их в качестве так называемых трансфертных платежей, не могут быть поставлены в худшее положение по сравнению с теми налогоплательщиками, которые приобрели жилое помещение и внесли денежные средства непосредственно самостоятельно. В обоих случаях налогоплательщики несут расходы на приобретение объектов недвижимого имущества и становятся его собственниками, что должно влечь и одинаковые правовые последствия, а именно возникновение права на имущественный вычет по НДФЛ.

Применительно к праву на социальный налоговый вычет, предусмотренному пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, Конституционный Суд РФ пришел к выводу о возможности использования этого права родителями, лично не вносившими денежные средства за обучение своих детей, но документально доказавшими, что фактически расходы на обучение несли именно они (Определение от 23.09.2010 N 1251-О-О).

В любом случае, как подчеркивал Конституционный Суд РФ, при рассмотрении вопроса о реализации налогоплательщиком права на налоговый вычет правоприменительные органы обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (применительно к налогу на добавленную стоимость на это указано в Определении Конституционного Суда РФ от 05.03.2009 N 468-О-О).

Следовательно, при решении вопроса о предоставлении налогоплательщику, который понес расходы на приобретение жилья в свою собственность, имущественного налогового вычета должны приниматься во внимание документы, подтверждающие факт несения им указанных расходов, например, выписки по операциям на счетах в банке, доверенности (ст. 185 Гражданского кодекса РФ), поручения (ст. 971 ГК РФ) и т. п.

Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (аналогичная по сути точка зрения изложена в Письме ФНС России от 17.05.2012 N ЕД-4-3/8135).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

14.06.2012