Российская организация размещает рекламную информацию на собственных автотранспортных средствах

Относится ли данная реклама к наружной рекламе и каков порядок учета в расходах по налогу на прибыль понесенных затрат на данную рекламу?

Ответ: Реклама, размещенная на автотранспортных средствах организации, не относится к наружной рекламе, следовательно, является нормируемой, то есть признается в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон о рекламе)).

Таким образом, информация об организации и продуктах деятельности организации, размещенная на автотранспортных средствах организации, относится к понятию рекламы, если одновременно соответствует следующим критериям: распространяется любым способом, в любой форме и любыми средствами, адресована неопределенному кругу лиц, направлена на привлечение внимания к соответствующему объекту, на формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

На основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

Согласно абз. 3 п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях исчисления налога на прибыль организаций относятся расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов.

При этом к наружной рекламе относится реклама с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта (ч. 1 ст. 19 Закона о рекламе).

Таким образом, в связи с тем что автотранспортные средства не поименованы в ч. 1 ст. 19 Закона о рекламе, данная реклама, размещенная на автотранспортных средствах организации, не подпадает под понятие наружной рекламы.

Вместе с тем на основании абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Учитывая изложенное, указанная реклама, размещенная на автотранспортных средствах организации, не относится к наружной рекламе, следовательно, является нормируемой, то есть признается в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

Данная позиция также подтверждается Письмом Минфина России от 15.07.2005 N 03-03-04/1/75.

Н. А.Кабацкая

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

15.06.2012