Организация, которая с момента создания (2010 г.) занимается исключительно деятельностью, подпадающей под ЕНВД, в феврале 2012 г. получила доход от разовой продажи ОС в размере 1 100 000 руб. Должна ли организация платить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение последующих отчетных периодов 2012 г.?

Ответ: Организация, применяющая ЕНВД и совершившая разовую продажу ОС на сумму 1 100 000 руб., не обязана уплачивать в 2012 г. ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль может появиться, только если в каком-либо квартале 2012 г. доходы от реализации, учитываемые при исчислении налога на прибыль, за предыдущие четыре квартала превысят 40 млн руб.

Обоснование: Из п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ следует, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. А в данном случае это не систематическая деятельность, а разовая продажа. В то же время чиновники и суды считают, что в данном случае операция по реализации основных средств не подлежит налогообложению в рамках ЕНВД. Следовательно, организация, применяющая ЕНВД и совершившая разовую продажу ОС, обязана исчислить и уплатить в бюджет налог на прибыль организаций в общеустановленном порядке (п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, Письма Минфина России от 12.07.2010 N 03-11-06/3/102, от 16.11.2010 N 03-11-06/3/159, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2012 N А81-2398/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 22.04.2009 N А28-9736/2008-385/21).

Статьей 285 НК РФ установлено, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа (п. 2 ст. 286 НК РФ). Из п. 3 ст. 286 НК РФ следует, что организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, учитываемые при исчислении налога на прибыль, не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. То есть ежемесячные авансовые платежи должна уплачивать организация, если ее доходы от реализации, учитываемые при исчислении налога на прибыль, за предыдущие четыре квартала больше 40 млн руб.

Для вновь созданных организаций п. 6 ст. 286 и п. 5 ст. 287 НК РФ установлен иной порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль. Они уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал. В случае превышения ограничений организация уплачивает авансовые платежи начиная со следующего месяца и только в том случае, если истек полный квартал с даты государственной регистрации организации. Однако, учитывая, что фактически организация была создана в 2010 г., применять порядок уплаты авансовых платежей для вновь образованных организаций нет оснований (Письмо ФНС России от 12.07.2011 N ЕД-4-3/11206@).

Таким образом, организация, применяющая ЕНВД и совершившая разовую продажу ОС на сумму 1 100 000 руб., не обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Такая обязанность у нее появится лишь в том случае, если в дальнейшем в каком-либо квартале 2012 г. доходы от реализации, учитываемые при исчислении налога на прибыль, за предыдущие четыре квартала превысят 40 млн руб. В противном случае организация не обязана уплачивать в 2012 г. ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

19.06.2012