Организация осуществляет добычу угля. В соответствии с положениями гл. 26 НК РФ организация имеет право на вычет из сумм НДПИ при добыче угля расходов, связанных с обеспечением безопасных условий труда

В каком порядке следует заполнять налоговую декларацию по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче угля в 2012 г. в случае, когда сумма произведенных расходов больше исчисленной за налоговый период суммы налога? Как в данном случае учитывать сумму остатков расходов, не учтенных при определении налогового вычета на конец налогового периода, как отразить указанный остаток в налоговой декларации в будущем, в случае если сумма понесенных расходов налогоплательщика будет меньше предельной величины налогового вычета за налоговый период?

Ответ: При заполнении налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых в соответствующих строках должна указываться сумма расходов налогоплательщика, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, исключаемая из налога на добычу полезных ископаемых за налоговый период, не превышающая предельной величины налогового вычета.

Остаток не учтенных в конкретном налоговом периоде расходов переносится в соответствующую строку налоговой декларации за следующий налоговый период.

Обоснование: Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, утвержденному Приказом ФНС России от 16.12.2011 N ММВ-7-3/928@, по строке 020 подраздела 4.2 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, по участку недр" указывается сумма расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля.

В случае когда расходы налогоплательщика больше исчисленной за налоговый период суммы НДПИ, по строке 060 подраздела 4.2 декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - декларация) должна указываться сумма расходов (сумма строк 010 и 020 подраздела 4.2 декларации), уменьшающих сумму налога за налоговый период, но не превышающая предельной величины налогового вычета.

По строке 110 подраздела 4.2 декларации указывается сумма остатков не учтенных при определении налогового вычета расходов на конец налогового периода.

Например, сумма НДПИ за налоговый период составила 1667 тыс. руб., соответственно, предельная величина налогового вычета составляет 500,1 тыс. руб., а сумма расходов - 3000 тыс. руб.

В данном случае по строке 020 за текущий налоговый период необходимо отразить 3000 тыс. руб.; по строке 060 - 500,1 тыс. руб., то есть предельную величину налогового вычета; по строке 110 - 2499,9 тыс. руб., то есть остаток не учтенных в налоговом периоде расходов.

Остаток не учтенных в текущем налогом периоде расходов переносится в строку 010 "Остаток неучтенных при определении налогового вычета расходов на начало налогового периода" подраздела 4.2 декларации следующего налогового периода. В случае когда в отдельных налоговых периодах отсутствуют расходы (строка 020), показатель строки 060 (сумма расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, включаемых в налоговый вычет и уменьшающих сумму налога за налоговый период) следует определять от показателя строки 010, но не более предельной величины налогового вычета (строка 090) текущего налогового периода.

При этом в любом случае налогоплательщик имеет право использовать налоговый вычет в течение 36 налоговых периодов после налогового периода, в котором были осуществлены расходы в целях обеспечения безопасных условий и охраны труда при добыче угля, для чего и предусмотрен подраздел 4.3 "Расчет суммы налоговых вычетов по участку недр" декларации.

И. К.Золотарева

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

19.06.2012