Организация осуществляет в 2014 г. выполнение научно-исследовательских работ, источником оплаты которых является Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, созданный для этих целей в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". Имеет ли организация право на применение освобождения от НДС, если работы были оплачены до 2014 г.?

Ответ: При выполнении в 2014 г. научно-исследовательских работ, источником оплаты которых является Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, созданный для этих целей в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", у организации имеется право на применение освобождения от НДС выполненных работ независимо от того, что оплата этих работ была осуществлена до 2014 г.

Обоснование: Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается также реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ с 2014 г. не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных для этих целей в соответствии с Федеральным законом N 127-ФЗ, а также выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

До 2014 г. освобождалось от налогообложения на территории РФ выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций, а также выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

Исходя из п. 8 ст. 149 НК РФ при изменении редакции п. п. 1 - 3 ст. 149 НК РФ (отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг), вне зависимости от даты их оплаты.

Соответственно, поскольку с 2014 г. изменена редакция пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ, при выполнении в 2014 г. научно-исследовательских работ, источником оплаты которых является фонд, следует руководствоваться новой редакцией этого подпункта и у организации имеется право на применение освобождения от НДС этих работ, так как они выполнены в 2014 г., то есть в условиях действия уже новой редакции пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ, независимо от того, что оплата этих работ была осуществлена до 2014 г.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.04.2014