Нужно ли уведомлять налоговый орган или Пенсионный фонд РФ о создании обособленного подразделения за границей?
Ответ: Отдельного уведомления налогового органа о создании обособленного подразделения за границей РФ не требуется, однако организация должна сообщить в орган контроля за уплатой страховых взносов (в том числе территориальный орган ПФР) о создании обособленного подразделения за границей РФ в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения.
Также следует учитывать, что сведения о филиалах и представительствах юридического лица должны содержаться в учредительных документах и в Едином государственном реестре юридических лиц.
Обоснование: Прежде всего отметим, что в вопросе не спрашивается про государственную регистрацию изменений, вносимых в сведения об организации, содержащиеся в ЕГРЮЛ (государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы организации), а затрагивается именно проблема уведомления налогового органа и ПФР с точки зрения налогового законодательства и законодательства об уплате страховых взносов.
Согласно пп. 3 и 3.1 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики-организации обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации:
- обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях:
в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;
в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации;
- обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией):
в течение трех дней со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства);
в течение трех дней со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения).
Отмечаем, что в данных нормах не установлена обязанность по уведомлению налогового органа о создании обособленного подразделения не на территории Российской Федерации - в обеих нормах говорится об обособленных подразделениях, созданных на территории РФ.
Не установлена такая обязанность и в других положениях НК РФ.
Как указано в п. 7 ст. 3 НК РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Следовательно, уведомлять налоговый орган о создании обособленного подразделения за границей не требуется.
На основании п. 2 ч. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщики страховых взносов - организации обязаны письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту нахождения организации о создании или закрытии обособленных подразделений организации в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или закрытия обособленного подразделения (прекращения деятельности организации через обособленное подразделение).
Как следует из данной нормы, она, в отличие от НК РФ, не конкретизирует, что уведомлять необходимо только о создании или закрытии обособленных подразделений организации, расположенных на территории РФ, - говорится только просто об "обособленных подразделениях".
В силу п. 4 ст. 2 Закона N 212-ФЗ обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца.
Следовательно, и данная норма не конкретизирует, что обособленным подразделением для целей законодательства о страховых взносах признается только то подразделение, которое расположено на территории РФ.
В Письме Минздравсоцразвития России от 09.09.2010 N 2891-19 отмечено, что организация обязана письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего нахождения о создании или закрытии любого территориально обособленного от нее подразделения, по месту нахождения которого на срок более одного месяца оборудованы стационарные рабочие места.
Следовательно, Минздравсоцразвития России указывает на сообщение организацией применительно к любому территориально обособленному подразделению.
Таким образом, можно сделать вывод, что, поскольку Законом N 212-ФЗ не установлено иное, организация в порядке, предусмотренном п. 2 ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ, должна сообщить в орган контроля за уплатой страховых взносов (в том числе территориальный орган ПФР) о создании обособленного подразделения за границей РФ в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения.
Также следует учитывать, что представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.
Согласно пп. "н" п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ) сведения о филиалах и представительствах юридического лица содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц.
В соответствии с п. 5 ст. 5 Закона N 129-ФЗ, если иное не установлено данным Законом, юридическое лицо в течение трех рабочих дней с момента изменения указанных в п. 1 данной статьи сведений, за исключением сведений, указанных в пп. "м", "о", "р", обязано сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего нахождения. В случае если изменение указанных в п. 1 данной статьи сведений произошло в связи с внесением изменений в учредительные документы, внесение изменений в единый государственный реестр юридических лиц осуществляется в порядке, предусмотренном гл. VI Закона N 129-ФЗ.
Ю. М.Лермонтов
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
20.06.2012