Правомерно ли затраты на разработку проектной документации по доразведке полезных ископаемых по разрабатываемому организацией месторождению (введенному в эксплуатацию и промышленно освоенному) учитывать при исчислении налога на прибыль как текущие расходы на освоение природных ресурсов?

Ответ: Учитывая позицию Президиума ВАС РФ, организация должна учитывать при исчислении налога на прибыль затраты на разработку проектной документации по доразведке полезных ископаемых по разрабатываемому организацией месторождению (введенному в эксплуатацию и промышленно освоенному) как текущие расходы на освоение природных ресурсов.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 261 Налогового кодекса РФ под расходами на освоение природных ресурсов понимаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера. К расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах.

Согласно п. 2 ст. 261 НК РФ расходы на освоение, поиск и оценку месторождений природных ресурсов учитываются в порядке, предусмотренном ст. 325 НК РФ. Расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов равномерно в течение 12 месяцев.

В то же время п. 3 ст. 325 НК РФ предусматривает, что текущие расходы на содержание объектов, связанных с освоением природных ресурсов, а также расходы на доразведку месторождения или его участков, находящихся в пределах горного или земельного отвода организации, в полной сумме включаются в состав расходов того отчетного (налогового) периода, в котором они произведены. При этом к расходам на доразведку относятся расходы, связанные с осуществлением работ по доразведке по введенным в эксплуатацию и промышленно освоенным месторождениям.

Таким образом, для разных видов расходов на освоение природных ресурсов действует различный порядок учета расходов. По мнению Президиума ВАС РФ, расходы на доразведку относятся к расходам на освоение природных ресурсов и порядок их учета зависит от того, на какой стадии освоения месторождения они произведены. Если они относятся к еще не введенным в эксплуатацию месторождениям, то списываются равномерно в течение года, а если к введенным в эксплуатацию и освоенным месторождениям, то учитываются единовременно (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.11.2011 N 7669/11).

Поскольку в данном случае организация несет расходы на разработку проектной документации по разрабатываемому месторождению на введенных в эксплуатацию и промышленно освоенных месторождениях, она должна учитывать их как текущие расходы на освоение природных ресурсов.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

20.06.2012