На момент перехода организации с общей системы налогообложения (метод начисления) на применение УСН у организации остались полностью оплаченные материалы, не переданные в производство. Соответственно, стоимость материалов не была учтена в качестве расхода при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Эти материалы были реализованы по договору купли-продажи

Может ли организация для целей налогообложения рассматривать материалы, изначально не предназначенные для перепродажи и реализуемые после перехода на применение УСН, в качестве товаров? Можно ли включить стоимость реализованных материалов в состав расходов (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)?

Ответ: Поскольку остаток материалов, образовавшийся при переходе с общего режима налогообложения на УСН, не использован для указанных целей, а реализован, стоимость этих материалов может быть учтена как расходы на приобретение товаров с целью дальнейшей реализации на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ в периоде реализации материалов.

Обоснование: Плательщики УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" вправе при определении налоговой базы по налогу учитывать материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эти расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ. Подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам относятся в том числе расходы на приобретение сырья или материалов, используемых в производстве товаров или образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров, а также на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных или реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку), на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля; содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели). Поскольку остаток материалов, образовавшийся при переходе с общего режима налогообложения на УСН, не использован для указанных целей, а реализован, стоимость этих материалов к материальным расходам не относится. Указанные расходы могут быть учтены как расходы на приобретение товаров с целью дальнейшей реализации на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в периоде реализации материалов.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

16.04.2014