Российская организация производит доставку судами уловов водных биологических ресурсов, добытых при осуществлении промышленного рыболовства в исключительной экономической зоне РФ, в российский морской порт без выгрузки на сухопутную территорию РФ, а также их вывоз за пределы территории РФ в таможенной процедуре экспорта

Какие документы представляются в налоговый орган в данном случае для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по НДС?

Ответ: С 1 января 2012 г. перечень документов, представляемых в налоговый орган для подтверждения нулевой ставки по НДС при экспорте уловов водных биоресурсов, добытых при осуществлении промышленного рыболовства в исключительной экономической зоне РФ, доставленных в российский морской порт без выгрузки на сухопутную территорию РФ, скорректирован. Из указанного перечня документов исключена копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни РФ. По-прежнему представляются:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза;

- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ;

- копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.

Обоснование: Отношения, возникающие в области рыболовства и сохранения водных биоресурсов, регулируются Федеральным законом от 20.12.2004 N 166-ФЗ "О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов" (далее - Закон N 166-ФЗ).

Уловы водных биоресурсов, добытых (выловленных) при осуществлении промышленного рыболовства в исключительной экономической зоне РФ, и произведенная из них рыбная и иная продукция подлежат доставке в морские порты РФ или в случаях и порядке, определяемых Правительством РФ, в иные места доставки. Уловы водных биоресурсов, добытых (выловленных) при осуществлении промышленного рыболовства в иных определенных Правительством РФ районах, и произведенная из них рыбная и иная продукция подлежат доставке на территорию, установленную Правительством РФ (ч. 3.2 ст. 19 Закона N 166-ФЗ).

Порядок доставки указанных в ч. 3.2 данной статьи уловов водных биоресурсов и произведенной из них рыбной и иной продукции в морские порты РФ, а также в случаях и порядке, определяемых Правительством РФ, в иные места доставки устанавливается Правительством РФ (ч. 3.3 указанной статьи).

Оформление и государственный контроль в отношении вывоза с таможенной территории РФ после ввоза на таможенную территорию РФ без выгрузки уловов водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) при осуществлении промышленного рыболовства в исключительной экономической зоне РФ, и произведенной из них рыбной и иной продукции осуществляются в установленном порядке последовательно и непрерывно при их доставке в морской порт в РФ. Основание - п. 3 Постановления Правительства РФ от 24.12.2008 N 990 "О ввозе (вывозе) на таможенную территорию Российской Федерации уловов водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) при осуществлении промышленного рыболовства во внутренних морских водах Российской Федерации, в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, и произведенной из них рыбной и иной продукции".

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В п. 1 ст. 165 НК РФ приведен перечень документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов.

Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" в данный пункт внесены изменения. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 330-ФЗ). С учетом этих изменений для указанных целей представляются следующие документы:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копии полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции) (пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ);

- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ (пп. 3 указанного пункта);

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей (абз. 1 пп. 4 указанного пункта).

При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы:

- копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни РФ. В случае вывоза уловов водных биологических ресурсов и произведенной из них рыбной и иной продукции, доставленных на территорию РФ в соответствии с Законом N 166-ФЗ без выгрузки на сухопутную территорию РФ, такая копия поручения налогоплательщиком в налоговые органы не представляется;

- копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (абз. 2 - 4 указанного подпункта).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.06.2012