Организация на УСН с объектом налогообложения "доходы" арендует государственную собственность (офис). Нужно ли вести книги покупок и продаж налоговому агенту в данном случае?

Ответ: Организации на УСН, арендующей государственную собственность (офис), выставленный счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге продаж, а также в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Обоснование: При аренде имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, арендатор признается налоговым агентом (п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ). Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет НДС. Однако арендатор признается налоговым агентом только в том случае, если он арендует имущество непосредственно у органов государственной власти и управления и (или) органов местного самоуправления. Если же договор аренды заключен между арендодателем - балансодержателем государственного имущества (например, государственным унитарным предприятием), то НДС уплачивает балансодержатель - государственное унитарное предприятие. У арендатора (субарендатора) обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплате в бюджет НДС не возникает.

В соответствии с п. п. 1 и 2 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила), журнал учета ведется налогоплательщиками НДС, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов. Согласно п. 7 Правил в графе 1 ч. 1 журнала учета, в частности, указываются порядковые номера записи счетов-фактур, выставленных налоговым агентом. Налоговые агенты составляют счета-фактуры с учетом требований п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

В рассматриваемом случае организация признается налоговым агентом на основании п. 3 ст. 161 НК РФ. В ч. 2 "Полученные счета-фактуры" журнала учета счета-фактуры, составленные указанными налоговыми агентами, являющимися плательщиками НДС, не регистрируются (пп. "а" п. 9 Правил). Таким образом, счет-фактура, выставленный при аренде федерального или муниципального имущества, регистрируется в ч. 1 журнала учета и не регистрируется в ч. 2 журнала учета.

Счет-фактура, выставленный налоговым агентом, подлежит регистрации в книге продаж (п. 15 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ N 1137)). Книга покупок организациями - налоговыми агентами по НДС, применяющими УСН, не ведется.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

16.04.2014