Организация получает субсидию из средств муниципального бюджета на возмещение затрат на строительство деревянного моста через реку, разделяющую населенный пункт на две части. По завершении строительства организация передаст мост муниципальному образованию. Учитывается ли субсидия при исчислении налоговой базы по НДС в данной ситуации?

Ответ: Исходя из позиции Минфина России, в случае когда организация получает субсидию из средств муниципального бюджета на возмещение затрат на строительство деревянного моста через реку, разделяющую населенный пункт на две части, и по завершении строительства мост передается муниципальному образованию, субсидия подлежит включению в налоговую базу по НДС. Однако, учитывая судебную практику, противоположную позицию организация может доказать в суде.

Обоснование: Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Следовательно, объектом налогообложения по НДС является именно факт реализации.

Пунктом 2 ст. 153 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Таким образом, при исчислении НДС немаловажную роль играет выручка, которую получает налогоплательщик.

Исходя из норм п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Следовательно, налоговая база подлежит расчету исходя из стоимости оказываемых услуг.

В то же время п. 2 ст. 154 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Как установлено нормами п. 1 ст. 78 Бюджетного кодекса РФ, субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Исходя из правовой природы субсидии она не требует возврата получателем данной субсидии.

Минфин России в Письме от 10.12.2009 N 03-03-06/1/800 считает, что в данной ситуации обложение НДС следует производить в установленном порядке.

Из анализа судебной практики следует, что суды придерживаются по данному вопросу различных позиций.

Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13.03.2012 N А27-5539/2011 суд определил, что предоставление субсидий не связано с реализацией товаров (работ, услуг) лицу, предоставившему субсидии в законодательном порядке, следовательно, полученные юридическими лицами субсидии из бюджета не могут считаться выручкой от реализации и данные суммы не включаются в налогооблагаемую базу по НДС.

Однако имеется и иная позиция.

Так, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.02.2009 N А33-6100/08-Ф02-35/09, А33-6100/08-Ф02-80/09 суд указал, что суммы полученных субсидий включаются в налоговую базу по НДС.

Исходя из позиции Минфина России в данном случае субсидия подлежит включению в налоговую базу по НДС. Однако, учитывая судебную практику, противоположную ситуацию организация может доказать в суде.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

22.06.2012