О порядке налогообложения НДФЛ доходов по гражданско-правовым договорам работников, направляемых во Францию, в виде вознаграждения, возмещения российской организацией расходов на медицинское страхование и оформление виз

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 22 июня 2012 г. N 03-04-09/6-64

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых физическим лицам, выполняющим работы за пределами Российской Федерации в соответствии с заключенными договорами гражданско-правового характера, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии со ст. 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса предусмотрено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Как указывается в рассматриваемом письме, российские юристы направляются для участия в работе Секретариата Европейского Суда по правам человека на территории Французской Республики. С указанными лицами заключаются гражданско-правовые договоры, в соответствии с которыми исполнителям ежемесячно выплачивается вознаграждение за выполненную работу, а также единовременно возмещаются расходы на их медицинское страхование на территории Французской Республики и расходы на оформление виз. Работы по указанным гражданско-правовым договорам выполняются на территории Французской Республики.

В рассматриваемом случае вознаграждение, выплачиваемое физическим лицам - исполнителям за выполнение работ за пределами Российской Федерации, относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.

Согласно п. 2 ст. 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Кодекса.

Учитывая изложенное, в отношении доходов физических лиц - исполнителей по гражданско-правовым договорам, полученных от источников за пределами Российской Федерации, в виде вознаграждения за выполнение работ по данным договорам организация - источник выплаты таких доходов не признается налоговым агентом.

Исчисление, декларирование и уплата налога на доходы физических лиц с указанных доходов осуществляется такими лицами самостоятельно по итогам налогового периода.

Если указанные лица не признаются налоговыми резидентами Российской Федерации по итогам налогового периода, то согласно положениям п. 2 ст. 209 Кодекса их доходы от источников за пределами Российской Федерации не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.

Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами Российской Федерации, полученных в налоговом периоде, в котором физические лица не являются налоговыми резидентами Российской Федерации, такие лица не имеют.

Доходы физических лиц - исполнителей по гражданско-правовым договорам в виде возмещения их расходов на медицинское страхование и оформление виз, производимого российской организацией, являются доходами, полученными от источников в Российской Федерации, поскольку суммы указанного возмещения не являются вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации.

В отношении указанных доходов организация - источник их выплаты признается налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. ст. 226 и 230 Кодекса.

С учетом положений п. п. 1 и 3 ст. 224 Кодекса указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов, если их получатели признаются налоговыми резидентами Российской Федерации, или по ставке в размере 30 процентов, если их получатели не признаются налоговыми резидентами Российской Федерации.

По вопросу уплаты налогов и сборов во Французской Республике следует обращаться в соответствующие компетентные органы Французской Республики.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

22.06.2012