Для строительства здания склада организация приобретает земельный участок, расположенный рядом с уже имеющимся у нее на праве собственности участком. Согласно проекту строительства здание будет расположено одновременно на двух участках, в связи с этим организация подала документы на оформление одного объединенного участка земли. Как определить стоимость вновь образованного земельного участка и с какого момента организации следует уплачивать земельный налог за этот участок?

Ответ: Если организация приобретает земельный участок, расположенный рядом с уже имеющимся у нее на праве собственности участком, то кадастровую стоимость нового объединенного земельного участка определяет территориальный орган Росреестра. Земельный налог за каждый из участков (в том числе объединенный), находящихся в собственности организации, уплачивается исходя из периода нахождения данных участков в собственности с начала налогового периода.

Обоснование: Налоговой базой по земельному налогу является кадастровая стоимость земельных участков. При этом кадастровая стоимость земельных участков определяется в соответствии с земельным законодательством (ст. 390 Налогового кодекса РФ).

Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Органами исполнительной власти утверждается средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (п. 2 ст. 66 Земельного кодекса РФ).

При объединении смежных земельных участков образуется один земельный участок и существование таких смежных земельных участков прекращается (п. п. 1, 2 ст. 11.6 ЗК РФ). После государственной регистрации возникает право собственности на образуемый земельный участок (п. 1 ст. 130, п. п. 1, 6 ст. 131 Гражданского кодекса РФ). Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки, прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (п. 2 ст. 11.2 ЗК РФ).

Регистрацию права собственности на земельные участки осуществляют территориальные органы Росреестра (п. 1 Положения о Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.06.2009 N 457 (далее - Положение), разд. II Перечня полных и сокращенных наименований федеральных органов исполнительной власти, утвержденного Распоряжением Администрации Президента РФ N 943, Аппарата Правительства РФ N 788 от 16.07.2008).

В случае образования нового участка должна быть определена его кадастровая стоимость (п. 2.1 Методических указаний по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка, утвержденных Приказом Минэкономразвития России от 12.08.2006 N 222). При проведении государственного кадастрового учета вновь образуемых земельных участков определение их кадастровой стоимости осуществляется территориальными органами Росреестра на основе результатов государственной кадастровой оценки земель (п. 13 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 N 316, п. 1 Положения).

Постановка на учет объекта недвижимости (в том числе и земельного участка) осуществляется в срок не более чем двадцать рабочих дней со дня получения органом кадастрового учета соответствующего заявления организации о кадастровом учете земельного участка (ч. 2 ст. 16, ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Закон N 221-ФЗ)). Согласно п. 1 ч. 2 ст. 23 Закона N 221-ФЗ при постановке на учет объекта недвижимости орган кадастрового учета в случае принятия соответствующего решения об осуществлении кадастрового учета начиная с рабочего дня, следующего за днем истечения установленного ч. 1 ст. 17 Закона N 221-ФЗ срока, обязан выдать заявителю или его представителю лично под расписку в числе прочего кадастровый паспорт объекта недвижимости (при постановке на учет такого объекта недвижимости). В числе прочих сведений в нем указывается кадастровая стоимость вновь образованного земельного участка (Приложение N 3 к Приказу Минюста России от 18.02.2008 N 32).

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет (п. 1 ст. 391 НК РФ).

Следует учесть, что согласно п. 7 ст. 396 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом, если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Таким образом, с момента регистрации права на новый земельный участок у организации прекращается право собственности на смежные участки. Кадастровую стоимость нового земельного участка определяет территориальный орган Росреестра (п. 1 Положения). Земельный налог за каждый из участков, находящихся в собственности организации, уплачивается исходя из периода нахождения данных участков в собственности в течение налогового периода.

Отметим также, что в дальнейшем организация вправе в любой момент обратиться в Росреестр за получением справки о кадастровой стоимости земельного участка. Эти сведения представляются бесплатно (ч. 1 ст. 13, ч. 1, 13 ст. 14 Закона N 221-ФЗ).

Е. А.Федорцова

Издательство "Главная книга"

23.06.2012