Организация, применяющая общую систему налогообложения, предоставляет своим работникам помещения в административно-бытовом корпусе (находится на балансе обособленного подразделения) для временного проживания на период выполнения ими работ. Это обусловлено тем, что работники с учетом характера и места выполняемой работы не имеют возможности возвращаться домой на междусменный отдых

Общая площадь помещений административно-бытового корпуса для временного размещения и проживания - менее 500 кв. м. Работники за временное проживание в помещениях не платят. Имеются ли основания рассматривать предоставление работникам помещений как деятельность, облагаемую ЕНВД, учитывая, что в регионе, где расположен административно-бытовой корпус, оказание услуг по временному размещению и проживанию переведено на ЕНВД?

Ответ: Бесплатное предоставление помещений для временного проживания работникам, которые не имеют возможности возвращаться домой на междусменный отдых, на период выполнения ими работ не является предпринимательской деятельностью и не переводится на ЕНВД. Однако наличие судебной практики по делам со схожими обстоятельствами говорит о возможности возникновения налоговых споров.

Обоснование: Согласно пп. 12 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Минфин России разъяснял, что использование помещений ведомственного общежития для размещения временных (сезонных) работников организации не подпадает под обложение единым налогом на вмененный доход (Письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-11-04/3/189).

Полагаем, что в рассматриваемой ситуации предоставление работникам для временного проживания помещений административно-бытового корпуса нельзя рассматривать в качестве предпринимательской деятельности, поскольку такое предоставление связано с выполнением работниками трудовых функций. Отсутствие платы за временное проживание также свидетельствует о том, что данная деятельность не направлена на извлечение прибыли, а потому не является предпринимательской.

ФАС Уральского округа, рассматривая похожее дело, установил, что предоставление налогоплательщиком помещения для временного проживания работников, связанное с производственной деятельностью и исполнением требований и норм трудового законодательства, не является услугой, оказываемой в рамках предпринимательской деятельности (Постановление от 14.03.2011 N Ф09-286/11-С2). К аналогичному выводу приходил и ФАС Московского округа в Постановлении от 07.12.2011 N А41-20659/09.

Учитывая изложенное, полагаем, что предоставление работникам помещений в рассматриваемой ситуации не является предпринимательской деятельностью и не переводится на ЕНВД. Однако наличие судебной практики по делам со схожими обстоятельствами говорит о возможности возникновения налоговых споров.

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

23.06.2012