Организация с 79-процентной долей участия в уставном капитале другой организации (дочерней организации) прощает ей долг по оплате поставленного товара. Возникает ли в данной ситуации у дочерней организации облагаемый налогом на прибыль доход?

Ответ: Если организация с 79-процентной долей участия в уставном капитале дочерней организации прощает долг по оплате поставленного товара, дочерняя организация может не включать в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль сумму прощенного долга, применив положения пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Согласно п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Для целей исчисления налога на прибыль имущество или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (ст. 153 Гражданского кодекса РФ).

Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 ГК РФ).

Обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ).

По смыслу указанных норм ГК РФ прощение долга является безвозмездной сделкой, так как отказ кредитора от права требования не обусловлен каким-либо встречным предоставлением со стороны должника.

В рассматриваемой ситуации в результате прощения организацией-участником долга дочерняя организация сберегает деньги, то есть имущество (ст. 128 ГК РФ). В п. 3 Информационного письма от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" Президиум ВАС РФ разъяснил, что сбережение средств в результате освобождения от платы за пользование имуществом правомерно расценивать как получение данных средств от собственника.

Применяя эту позицию Президиума ВАС РФ к рассматриваемой ситуации, можно сделать вывод о получении дочерней организацией имущества от организации-участника при прощении долга.

ФАС Западно-Сибирского округа, признавая неправомерным включение налоговым органом в состав доходов дочерней организации сумм прощенного ее участником (с долей участия свыше 50 процентов) долга по оплате аренды оборудования, учитывал вышеназванную позицию Президиума ВАС РФ (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.12.2011 N А27-4570/2011).

К выводу об отсутствии обязанности у дочерней организации облагать налогом на прибыль суммы прощенного ей долга ее участником приходили и другие суды (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 21.05.2009 N А63-9238/2008-С4-37, ФАС Центрального округа от 15.11.2007 N А54-125/2007-С13).

Минфин России в п. 1 Письма от 21.10.2010 N 03-03-06/1/656 указал, что возможность применения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не обусловлена проведением прямой сделки наделения дочерней организации имуществом и в случае, если вследствие прощения долга материнской организацией дочерняя организация получает безвозмездно имущество, то есть имеет место реальное увеличение стоимости имущества дочерней организации, доходы дочерней организации в виде данного имущества не учитываются в целях налогообложения прибыли.

О возможности применения положений пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ к обстоятельствам, аналогичным указанным в вопросе, Минфин России говорил в Письме от 03.08.2011 N 03-03-06/1/447.

Однако необходимо учитывать, что ранее Минфин России разъяснял, что если дочерняя организация списала задолженность по приобретенным товарам в связи с прощением долга участником со 100-процентной долей, то указанные суммы на основании п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ подлежат включению в состав внереализационных доходов дочерней организации (Письмо от 04.07.2008 N 03-03-06/1/385).

Учитывая изложенное, полагаем, что в рассматриваемой ситуации организация вправе не включать в состав внереализационных доходов сумму прощенного участником долга.

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

23.06.2012