Бывший работник на основании исполнительного листа взыскивает с организации средний заработок за время вынужденного прогула. Должна ли организация удержать НДФЛ с перечисляемых физическому лицу денег?

Ответ: Средний заработок за время вынужденного прогула является доходом физического лица, налог с которого должен быть удержан бывшим работодателем при выплате этого дохода. Однако если в судебном решении и исполнительном листе, выданном на его основании, сумма НДФЛ не выделена, то организация не сможет перечислить налог в бюджет и обязана выплатить бывшему работнику полную сумму среднего заработка.

Вместе с тем в судебной практике имеет место позиция, согласно которой средний заработок за время вынужденного прогула не облагается НДФЛ.

Обоснование: В силу ст. 234 Трудового кодекса РФ работодатель обязан возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться. Такая обязанность, в частности, наступает, если заработок не получен в результате незаконного отстранения работника от работы, его увольнения или перевода на другую работу.

Согласно ст. 394 ТК РФ в случае признания увольнения или перевода на другую работу незаконными работник должен быть восстановлен на прежней работе органом, рассматривающим индивидуальный трудовой спор. Орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула или разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы. Трудовые споры по заявлениям работника, в частности о восстановлении на работе независимо от оснований прекращения трудового договора, об оплате за время вынужденного прогула либо о выплате разницы в заработной плате за время выполнения нижеоплачиваемой работы, рассматриваются непосредственно в судах (ст. 391 ТК РФ).

Согласно п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Средний заработок за время вынужденного прогула является доходом физического лица, налог с которого должен быть удержан работодателем (бывшим работодателем) при выплате этого дохода (ст. 208, п. 4 ст. 226 НК РФ). Аналогичного мнения придерживаются контролирующие органы и суды (Письма Минфина России от 05.04.2010 N 03-04-05/10-171, ФНС России от 16.11.2011 N ЕД-3-3/3745, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 09.07.2009 N Ф04-3414/2009(8469-А03-6), Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2009 N 17АП-4749/2009-АК).

Вместе с тем необходимо учитывать следующее. Согласно ч. 2 ст. 13 Гражданского процессуального кодекса РФ вступившие в законную силу судебные постановления являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, граждан, организаций и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории РФ.

Поэтому если в судебном решении и исполнительном листе, выданном на его основании, сумма НДФЛ не выделена, то организация не сможет перечислить налог в бюджет и обязана выплатить бывшему работнику полную сумму среднего заработка. С таким выводом согласны налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 07.10.2009 N 20-14/3/104564@). В Письме от 08.04.2009 N 03-04-06-01/85 Минфин России, рассматривая вопрос о перечислении работодателем НДФЛ с сумм зарплаты, взыскиваемой работниками по исполнительному листу, указал, что, если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся работнику и подлежащих удержанию с работника, организация не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог.

В этом случае организация, в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, обязана не позднее одного месяца с даты окончания года, в котором произведена выплата среднего заработка, письменно сообщить бывшему работнику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Бывший работник самостоятельно будет уплачивать налог на основании подаваемой декларации о доходах (пп. 4 п. 1 ст. 228, ст. 229 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 11.03.2010 N 20-14/024761@).

Дополнительно отметим, что в судебной практике имеет место позиция, согласно которой средний заработок за время вынужденного прогула не облагается НДФЛ (Постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2011 N А14-3272/2010/110/24 (оставлено без изменения Постановлением ФАС Центрального округа от 25.11.2011 N А14-3272/2010/110/24), ФАС Московского округа от 08.12.2008 N КА-А40/11341-08). Такая позиция основана на том, что этот вид выплат в ст. 394 ТК РФ назван компенсацией. А ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения предусмотренных законодательством компенсаций, связанных, в частности, с увольнением работников (за некоторыми исключениями).

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

23.06.2012