Работник организации - нерезидент РФ получил статус высококвалифицированного специалиста. В разрешении на работу, подтверждающем этот статус, стоит дата 04.04.2012. Фактически карточка была получена в Федеральной миграционной службе 17.04.2012

С какого числа можно считать работника высококвалифицированным специалистом: с даты, указанной в разрешении, или с даты фактического получения карточки?

13.04.2012 работнику была выплачена премия. Нужно ли облагать ее взносами в Пенсионный фонд РФ?

Ответ: Если в разрешении на работу иностранного работника, подтверждающем статус высококвалифицированного, стоит дата 04.04.2012, а фактически карточка была получена в ФМС России 17.04.2012, то, по нашему мнению, указанный иностранный работник приобретает статус высококвалифицированного специалиста с даты фактического получения разрешения на работу в ФМС России, то есть с 17.04.2012, поскольку именно эта дата обусловливает вступление трудового договора высококвалифицированного специалиста и работодателя в силу (вне зависимости от даты его заключения). Следовательно, на дату выплаты премии (13.04.2012) данный работник являлся застрахованным лицом по обязательному пенсионному страхованию и на сумму премии подлежат начислению взносы на обязательное пенсионное страхование.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, начисляемые плательщиками страховых взносов - организациями, признаются объектом обложения страховыми взносами.

Согласно ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. При этом в целях Закона N 212-ФЗ датой осуществления выплат и иных вознаграждений для выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов - организациями в пользу физических лиц, признается день их начисления в пользу работника (п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ).

Одновременно в силу п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений, производимые организациями по трудовым договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, кроме случаев, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Так, согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию признаются иностранные граждане и лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов (ВКС)), временно пребывающие в Российской Федерации, с которыми заключены трудовые договоры на срок не менее шести месяцев или на неопределенный срок.

Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу ВКС организациями, не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. Соответственно, от того, с какой из приведенных в вопросе дат правомерно считать иностранного работника получавшим разрешение на работу в статусе ВКС, зависит, начисляются ли на сумму премии, выплаченной работнику 13.04.2012, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование или нет.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ) иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, признается ВКС, если условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы (вознаграждения) в размере не менее двух миллионов рублей из расчета за один год (365 календарных дней). Согласно ст. 2 Закона N 115-ФЗ в целях данного Закона трудовой деятельностью иностранного гражданина признается работа иностранного гражданина в Российской Федерации на основании трудового или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг).

В силу пп. 2 п. 6 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ вступление в силу трудового договора с привлекаемым ВКС обусловлено получением данным ВКС разрешения на работу в федеральном органе исполнительной власти в сфере миграции. В соответствии с п. 12 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ разрешение на работу ВКС выдается, в частности, на срок действия заключенного с ним трудового договора с привлекающим его работодателем, но не более чем на три года.

Для получения разрешения на работу ВКС необходимо лично явиться в ФМС России или его территориальный орган, а в случае наличия в государстве гражданства этого специалиста представительства или представителя указанного федерального органа - в такое представительство или к представителю названного органа. Разрешение на работу выдается по предъявлении документа, удостоверяющего личность и признаваемого Российской Федерацией в этом качестве. Такие правила установлены п. 15 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ.

В соответствии с п. 29 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ порядок оформления и выдачи ВКС разрешения на работу, продления срока его действия, форма указанного разрешения и порядок выдачи вида на жительство ВКС и членам его семьи устанавливаются ФМС России. На текущий момент разрешение на работу ВКС выдается по форме, утвержденной Приказом ФМС России от 30.12.2010 N 487 "Об утверждении формы бланков разрешения на работу", согласно п. п. 1.1 и 1.2 которого в Приложениях N N 1 и 2 соответственно приведены:

- форма бланка разрешения на работу иностранному гражданину или лицу без гражданства, прибывшему в Российскую Федерацию в порядке, требующем получения визы, являющемуся высококвалифицированным специалистом;

- форма бланка разрешения на работу иностранному гражданину или лицу без гражданства, прибывшему в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы, являющемуся высококвалифицированным специалистом.

В соответствии с утвержденными формами бланков на лицевой стороне разрешения на работу в поле "Действительно с ___ по ___" указывается срок его действия, который определяется сроком действия трудового договора, заключенного ВКС с привлекающим его работодателем, но не более трех лет. На оборотной стороне в поле "Дата выдачи" указывается дата получения разрешения на работу ВКС.

Вывод о том, какую из вышеуказанных дат следует считать моментом получения иностранным работником статуса иностранного гражданина, являющегося ВКС, ни из содержания Закона N 115-ФЗ, ни из содержания Приказа ФМС России от 30.12.2010 N 487 сделать невозможно. Разъяснения представителями ФМС России по данному вопросу, по имеющейся в нашем распоряжении информации (в том числе на официальном сайте ФМС России), не издавались. Дополнительно мы считаем правомерным обратиться к положениям Административного регламента предоставления Федеральной миграционной службой, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, осуществляющими переданные полномочия Российской Федерации в области содействия занятости населения, Федеральным агентством морского и речного транспорта и Федеральным агентством по рыболовству государственной услуги по выдаче заключений о привлечении и об использовании иностранных работников, разрешений на привлечение и использование иностранных работников, а также разрешений на работу иностранным гражданам и лицам без гражданства, утвержденного Приказом ФМС России N 1, Минздравсоцразвития России N 4, Минтранса России N 1, Госкомрыболовства России N 2 от 11.01.2008 (далее - Административный регламент), согласно пп. 9.3 п. 9 которого получателями услуги являются работодатели, заказчики работ (услуг), привлекающие ВКС, и сами ВКС. Разрешение на работу выдается ВКС лично при предъявлении им документа, удостоверяющего его личность и признаваемого Российской Федерацией в этом качестве (п. 11.1 Административного регламента).

Согласно п. 8 Административного регламента результатом предоставления государственной услуги является, в частности, получение иностранными гражданами, прибывшими в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы, либо иностранными гражданами, получившими разрешение на временное проживание, либо иностранными гражданами - высококвалифицированными специалистами разрешений на работу или отказа в выдаче разрешений на работу, а также продление указанным в настоящем абзаце иностранным гражданам срока действия разрешений на работу или отказ в продлении срока действия разрешений на работу.

Кроме того, п. 136.18 Административного регламента установлено следующее.

Ответственный за прием и выдачу документов сотрудник ФМС России, ее территориального органа, представительства или представитель ФМС России за рубежом выдает оформленное разрешение на работу лично высококвалифицированному специалисту при предъявлении документа, удостоверяющего его личность и признаваемого Российской Федерацией в этом качестве.

Высококвалифицированный специалист расписывается в получении разрешения в журнале выдачи разрешений на работу.

Результатом предоставления государственной услуги является получение высококвалифицированным специалистом разрешения на работу.

На основании приведенных положений Закона N 115-ФЗ и Административного регламента мы предполагаем, что указанный в вопросе иностранный работник приобретает статус ВКС с даты фактического получения разрешения на работу в ФМС России, то есть с 17.04.2012, поскольку именно эта дата обусловливает вступление трудового договора ВКС и работодателя в силу (вне зависимости от даты его заключения). Следовательно, по нашему мнению, на дату выплаты премии (13.04.2012) данный работник, в соответствии с п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, являлся застрахованным лицом по обязательному пенсионному страхованию и на сумму премии подлежат начислению взносы на обязательное пенсионное страхование.

Аудиторско-консультационная группа

"Коллегия Налоговых Консультантов"

23.06.2012