Налоговым органом проводится камеральная налоговая проверка в отношении организации, осуществляющей добычу природных ресурсов. Налоговый орган наряду с требованием о представлении первичных документов потребовал представить формы статистической отчетности (формы N N 1-ЛС, 6-ГР). Правомерно ли требование о представлении документов статистической отчетности при проведении камеральной налоговой проверки?

Ответ: Требование налогового органа при проведении камеральной налоговой проверки о представлении документов статистической отчетности (формы N N 1-ЛС, 6-ГР) организацией, осуществляющей добычу природных ресурсов, не является правомерным, так как данные документы не имеют отношения к документам, на основании которых происходит исчисление сумм налогов.

Обоснование: Исходя из норм п. 7 ст. 88 Налогового кодекса РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

Таким образом, требование о представлении дополнительных документов в рамках проведения камеральной проверки должно быть основано на законе.

Пунктом 9 ст. 88 НК РФ установлено, что при проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе, помимо документов, указанных в п. 1 ст. 88 НК РФ, истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.

Следовательно, законодательство не ограничивает перечень документов, которые могут быть истребованы налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки. Однако из содержания приведенной нормы следует, что все истребуемые документы должны иметь отношение к исчислению сумм налогов, к которым, очевидно, документы статистической отчетности не относятся.

Нормами п. 1 ст. 93 НК РФ установлено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Требование о представлении документов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если указанными способами требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Соответственно, должностные лица налогового органа наделены полномочиями по истребованию документов, необходимых для проведения камеральной проверки.

Отметим, что п. 7 ст. 3 НК РФ установлено, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Форма N 1-ЛС "Сведения о выполнении условий пользования недрами при добыче углеводородного сырья" утверждена Постановлением Росстата от 04.06.2007 N 43, форма N 6-ГР "Сведения о состоянии и изменении запасов нефти, газа, конденсата, этана, пропана, бутанов, серы, гелия, азота, углекислого газа, примесей ванадия и никеля в нефти" утверждена Приказом Росстата от 18.01.2012 N 5.

Из анализа судебной практики следует:

ФАС Московского округа в Постановлении от 13.02.2012 N А40-29434/11-75-119, рассматривая спор между налоговым органом и налогоплательщиком о правомерности привлечения налогоплательщика к ответственности в рамках норм п. 1 ст. 126 НК РФ, принял сторону налогоплательщика, определив, что при возникновении у налогового органа дополнительных вопросов налогоплательщику может быть предъявлено требование о представлении документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, с указанием конкретных реквизитов, наименований и иных индивидуализирующих признаков. Формы статистического наблюдения N 1-ЛС (N 1-натура), истребованные у налогоплательщика, к числу документов, являющихся основанием для исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых, законодательством о налогах и сборах не отнесены, то есть фактически не могут быть отнесены к документам, которые связаны непосредственно с исчислением и уплатой налогов, поскольку имеют иную цель и содержание и представляются в соответствующие органы;

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 29.11.2010 N А67-3928/2010 при рассмотрении аналогичного дела также указал, что формы статистического наблюдения N N 1-ЛС и 1-натура, истребованные у налогоплательщика, к числу документов, являющихся основанием для исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых, налоговым законодательством не отнесены. Суд сделал вывод, что привлечение организации к ответственности в рамках норм п. 1 ст. 126 НК РФ неправомерно.

Из приведенного выше следует, что при проведении камеральной налоговой проверки требование о представлении документов статистической отчетности не является правомерным, так как данные документы не имеют отношения к документам, на основании которых происходит исчисление сумм налогов.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

25.06.2012