Индивидуальный предприниматель продал организации земельный участок, на котором осуществлялась предпринимательская деятельность, в декабре 2011 г. Запись в единый государственный реестр прав на недвижимое имущество о прекращении права собственности на земельный участок внесена 13 января 2012 г. Должен ли предприниматель уплатить земельный налог в 2012 г.?

Ответ: В случае если предприниматель продает земельный участок организации в декабре 2011 г., а запись о прекращении права собственности на земельный участок внесена в единый государственный реестр прав на недвижимое имущество 13 января 2012 г., то предприниматель не должен уплачивать земельный налог в 2012 г.

Обоснование: Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ право собственности на недвижимые вещи, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Датой государственной регистрации данного права собственности является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").

В Письме Минфина России от 24.07.2009 N 03-05-06-02/66 разъяснено, что основанием для взимания земельного налога является наличие у налогоплательщика правоустанавливающих документов на земельный участок.

В соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" обязанность уплачивать земельный налог возникает у лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Согласно п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности.

Пунктом 7 ст. 396 НК РФ установлено, что в случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Из разъяснений контролирующих органов, приведенных в Письме Минфина России от 08.09.2006 N 03-06-01-02/36 (направлено Письмом ФНС России от 09.11.2006 N ММ-6-21/1088@), следует, что если право на земельный участок прекращено до 15-го числа месяца, то налогоплательщик должен уплатить земельный налог за период до 1-го числа месяца прекращения права. При этом налогоплательщик, у которого возникло право до 15-го числа месяца, должен уплатить земельный налог, начиная с 1-го числа месяца возникновения права на земельный участок.

Таким образом, в 2012 г. индивидуальный предприниматель не будет являться плательщиком земельного налога, так как до 15 января 2012 г. право собственности на земельный участок у предпринимателя прекратилось и возникло у организации, а значит, организация и будет являться плательщиком земельного налога.

Н. В.Феодосьева

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.06.2012