Организацией зарегистрированы несколько обособленных подразделений в разных городах России. Уплата НДФЛ производится по каждому обособленному подразделению

Какие санкции предусмотрены для организации в случае, если уплата НДФЛ будет производиться за всех работников только по месту нахождения головного подразделения?

Ответ: Перечислив суммы удержанного НДФЛ по всем работникам по месту нахождения головного подразделения, а не по месту нахождения каждого обособленного подразделения, организация нарушит нормы законодательства РФ о налогах и сборах.

В случае налогового спора суд может признать неисполненной обязанность по уплате налога при указании в платежном поручении счета Федерального казначейства, соответствующего месту нахождения головного подразделения, что повлечет обязанность уплатить пени. Иные санкции налоговым законодательством РФ не предусмотрены.

Обоснование: В соответствии с п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты - российские организации, указанные в п. 1 ст. 226 НК РФ, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

В соответствии с п. 3 ст. 13 НК РФ НДФЛ является федеральным налогом. Бюджетным законодательством НДФЛ отнесен к категории регулирующих налогов и должен зачисляться по установленным нормативам в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты (ст. ст. 56, 61 Бюджетного кодекса РФ).

Согласно п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, в частности, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

В случае если счет Федерального казначейства указан неверно, то обязанность по уплате налога считается неисполненной.

Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации если организация перечислит НДФЛ за всех работников по месту нахождения головного подразделения, то она фактически неверно укажет счет Федерального казначейства в тех случаях, когда НДФЛ необходимо было уплачивать в другом субъекте РФ.

Согласно ст. 75 НК РФ в таком случае за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начисляется пеня в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от суммы неперечисленного налога.

Судебная практика по рассматриваемому вопросу не является однозначной.

Существуют примеры решений, когда суды не поддерживают налогоплательщика в случае, если им неверно указан счет Федерального казначейства (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.12.2009 N А27-5584/2009, от 18.06.2009 N Ф04-3578/2009(8952-А27-46), от 13.01.2009 N Ф04-7723/2008(17497-А45-29), ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2010 N А05-3474/2010 и др.).

Вместе с тем существует и противоположная практика, согласно которой суды признают перечисление НДФЛ по месту головной организации (при наличии обособленных подразделений в других субъектах РФ) лишь формальным нарушением, которое не образует недоимки и не влечет за собой начисление пени (например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 11.10.2011 N Ф03-4920/2011 по делу N А51-2751/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.09.2011 по делу N А70-10656/2010, ФАС Северо-Западного округа от 04.03.2011 по делу N А56-43014/2010).

Данная позиция стала более основательной в 2008 г., когда в ст. 78 НК РФ были изменены нормы о зачете налогов и сборов.

С 01.01.2008 зачет излишне уплаченных налогов и сборов осуществляется по соответствующим видам налогов и сборов, а не бюджетов: федеральные налоги засчитываются в счет федеральных, региональные - в счет региональных, местные - в счет местных.

Согласно абз. 1 п. 5 ст. 78 НК РФ зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, пеням, штрафам производится налоговыми органами самостоятельно.

Кроме того, суды считают, что в этом случае у налогоплательщика не возникает недоимки, так как налог поступил в бюджетную систему.

Ответственность за данное нарушение налогового законодательства РФ не предусмотрена.

Применение ст. 123 НК РФ в данном случае судами признано незаконным (Постановления Президиума ВАС РФ от 24.03.2009 N 14519/08, от 23.08.2005 N 645/05).

Таким образом, перечислив НДФЛ по месту нахождения головного подразделения, организация нарушит нормы законодательства РФ, поэтому во избежание спора с налоговым органом рекомендуется осуществлять обязанности налогового агента по месту нахождения каждого обособленного подразделения, где работники организации исполняют свои обязанности по трудовому или гражданско-правовому договору.

М. В.Волкова

ООО "Институт независимых

социально-экономических исследований"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

27.06.2012