Как правильно предоставить стандартный налоговый вычет работнику, если он уходит в отпуск на 35 дней? Программа 1С предоставляет второй вычет в месяце, когда он уходит в отпуск, а в месяце после отпуска вычет не дает. Правомерно ли это?

Ответ: По нашему мнению, для целей исчисления НДФЛ датой получения дохода в виде отпускных является день их выплаты, то есть доходы в виде отпускных являются доходом того месяца, в котором данные отпускные выплачены работнику. При этом программа 1С неправомерно предоставляет второй вычет в месяце, когда работник уходит в отпуск. Доходы налогоплательщика могут быть уменьшены на соответствующий стандартный налоговый вычет один раз в месяц.

Обоснование: Предоставление работникам ежегодных отпусков с сохранением места работы (должности) и среднего заработка предусмотрено ст. 114 Трудового кодекса РФ.

Исходя из п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ выплата среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, является доходом работника, который на основании п. 1 ст. 210 НК РФ включается в налоговую базу по НДФЛ.

В отношении указанного дохода организация, производящая соответствующие выплаты, является налоговым агентом, который должен начислить, при фактической выплате отпускных удержать с них НДФЛ по ставке 13% и уплатить сумму налога в бюджет в срок, установленный п. 6 ст. 226 НК РФ (п. 1 ст. 224, п. п. 1 - 4 ст. 226 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11, Письмо Минфина России от 15.11.2011 N 03-04-06/8-306).

Согласно абз. 1 п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

Исходя из содержания п. п. 1, 2 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода.

По смыслу приведенных выше положений гл. 23 НК РФ предоставить стандартный вычет за следующий месяц, за который доход еще не получен, в уменьшение налоговой базы организация не вправе. Предоставляя в таком порядке вычет, организация тем самым занижает налоговую базу и сумму НДФЛ, подлежащую удержанию и перечислению в бюджет за истекший период. Данное нарушение может послужить основанием для начисления пени и штрафа (п. п. 1, 7 ст. 75, ст. 123 НК РФ).

Л. А.Бамбина

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.07.2012