О порядке заполнения разд. 2 налоговой декларации по земельному налогу, если право собственности на земельные участки и право на освобождение от уплаты земельного налога у организации возникли в одном месяце налогового периода, а также если указанные права возникли в разных месяцах налогового периода

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 3 июля 2012 г. N БС-4-11/10820

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу заполнения налоговой декларации по земельному налогу и сообщает следующее.

Приказом ФНС России от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения" утверждены форма налоговой декларации по земельному налогу (далее - форма) и Порядок ее заполнения.

В разд. 2 формы по строке 150 указывается количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода.

По строке 160 указывается коэффициент (Кв), который применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода. Коэффициент (Кв) определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

По строке 180 указывается количество полных месяцев использования налогоплательщиком налоговой льготы.

По строке 190 указывается коэффициент (Кл), который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Если по земельным участкам право собственности, а также право на налоговую льготу в виде полного освобождения у организации возникли в одном месяце налогового периода, то при заполнении разд. 2 налоговой декларации по строкам 150, 160, 180 и 190 проставляются нули. При этом сумма исчисленного налога, указанная по строке 170, будет равна сумме налоговой льготы, отраженной по строке 210.

В этой связи исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, будет равна нулю.

Если право собственности, а также право на налоговую льготу в виде полного освобождения у организации возникли в разных месяцах налогового периода, например, право на земельный участок приобретено в апреле 2011 г., а право на налоговую льготу получено в июле 2011 г., расчет суммы земельного налога, подлежащей уплате в бюджет, производится в следующем порядке.

В связи в возникновением права на земельный участок в апреле 2011 г. коэффициент (Кв) равен: 9 мес. / 12 мес. = 0,75.

Согласно показателям, указанным в приложении N 2 письма, сумма исчисленного налога, которая указывается по строке 170, равна:

11 462 054 руб. x 0,3% x 0,75 = 25 790 руб.

В связи с правом на налоговую льготу в виде полного освобождения, возникшим в июле 2011 г., коэффициент (Кл), который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде, равен: 3 мес. / 12 мес. = 0,25. Это значение указывается по строке 190.

Сумма налоговой льготы, рассчитываемая с учетом коэффициента (Кл) налогоплательщиками, имеющими право на льготу, установленную в виде освобождения от налогообложения, определяется как:

стр. 210 = стр. 170 x (1 - стр. 190).

С учетом показателей, указанных в приложении N 2 письма, стр. 210 = 25 790 руб. x (1 - 0,25) = 19 342 руб.

Тогда исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, указываемая по строке 280 как разность строк 170 и 210, будет равна:

25 790 руб. - 19 342 руб. = 6448 руб.

Государственный советник

Российской Федерации

3 класса

С. Л.БОНДАРЧУК

03.07.2012