На балансе организации помимо линий электропередачи учтена также автоматизированная система коммерческого учета электроэнергии (АСКУЭ), которая предназначена для измерений и коммерческого учета электрической энергии и мощности. Вправе ли организация применить пониженные ставки по налогу на имущество организаций, предусмотренные п. 3 ст. 380 НК РФ, в отношении АСКУЭ, в состав которой входят компьютер и принтер?

Ответ: С учетом сложившейся арбитражной практики организация, имеющая на балансе помимо линии электропередачи также автоматизированную систему коммерческого учета электроэнергии (АСКУЭ), вправе применить в отношении последней пониженные ставки по налогу на имущество, предусмотренные п. 3 ст. 380 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: По смыслу пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Согласно п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с п. 2 ст. 372 НК РФ, устанавливая налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют в том числе налоговую ставку в пределах, установленных гл. 30 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 380 НК РФ предусмотрено, что налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 г. 0,4 процента, в 2014 г. - 0,7 процента, в 2015 г. - 1,0 процента, в 2016 г. - 1,3 процента, в 2017 г. - 1,6 процента, в 2018 г. - 1,9 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ.

Основанием для применения указанной льготы в рассматриваемом случае является наличие у налогоплательщика линий энергопередачи и (или) сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, то есть, следуя буквальному смыслу вышеуказанной нормы, обязательным условием для отнесения имущества к льготируемому является наличие технологической связи между энергооборудованием и линией энергопередачи.

Согласно п. 6.12.1 Правил технической эксплуатации электрических станций и сетей Российской Федерации, утвержденных Приказом Минэнерго России от 19.06.2003 N 229, автоматизированные системы контроля и учета электрической энергии и мощности (АСКУЭ) используются в целях обеспечения эффективности оперативно-технологического и оперативно-коммерческого управления режимами работы единой, объединенных энергосистем и энергосистем.

АСКУЭ используются при эксплуатации энергообъектов, однако прямо не упоминаются в Перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 (далее - Перечень).

При этом названным Перечнем предусмотрено оборудование энергетическое прочее (код 14 2911090 ОКОФ), к которому относятся в том числе контрольно-измерительные приборы.

Согласно Письму Минфина России от 16.05.2013 N 03-05-05-01/17008 налоговые ставки по п. 3 ст. 380 НК РФ применяются в отношении объектов имущества, если они поименованы в названном Перечне.

Согласно арбитражной практике система АСКУЭ является неотъемлемой технологической частью эксплуатируемых линий электропередачи, в связи с чем налогоплательщик вправе воспользоваться льготой по налогу на имущество в отношении ее (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.10.2013 по делу N А43-819/2013).

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

17.04.2014