Организация в марте 2012 г. выплатила работнику материальную помощь в связи со смертью его отца. В мае 2012 г. выплачена материальная помощь в связи со смертью матери работника. По совокупности обстоятельств (оказание материальной помощи 2 раза в одном календарном году) подлежат ли обложению НДФЛ соответствующие суммы?

Ответ: По нашему мнению, конструкция п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ позволяет рассматривать выплаты на похороны членов семьи (родителей) не по совокупности, а по каждому отдельному основанию и не облагать НДФЛ каждую из них.

Обоснование: В соответствии с п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых, в частности, работодателями работнику, в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Термин "единовременная выплата" в НК РФ непосредственно не раскрывается. Однако поскольку налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год, то, по мнению официальных инстанций, к единовременной материальной помощи относится такая материальная помощь, которая предоставляется налогоплательщику на определенные цели не более одного раза в налоговом периоде по одному основанию (Письма Минфина России от 16.11.2005 N 03-05-01-04/360, от 22.05.2006 N 03-05-01-04/130, ФНС России от 10.03.2009 N 3-5-04/249@).

В силу ст. 2 Семейного кодекса РФ родители являются членами семьи работника.

По нашему мнению, конструкция п. 8 ст. 217 НК РФ (с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ) позволяет рассматривать выплаты на похороны членов семьи (родителей) не по совокупности, а по каждому отдельному основанию и не облагать НДФЛ каждую из них.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

05.07.2012