Между администрацией городского поселения - арендодателем и муниципальным унитарным предприятием - арендатором был заключен договор аренды недвижимого имущества, находящегося в муниципальной собственности городского поселения

В соответствии с условиями договора арендная плата была установлена без учета сумм НДС, кроме того, условиями договора была предусмотрена обязанность арендатора исчислить НДС согласно требованиям п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ.

Однако арендатор НДС от суммы вносимой арендной платы не исчислял и не удерживал, в бюджет не перечислял.

Впоследствии по результатам проведенной выездной налоговой проверки налоговый орган принял решение о доначислении НДС с сумм арендных платежей в связи с тем, что, по мнению налогового органа, арендатор должен был самостоятельно исчислить сумму НДС сверх цены договора аренды.

Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Если арендатор недвижимого имущества, находящегося в муниципальной собственности городского поселения, НДС от суммы вносимой арендной платы не исчислял и не удерживал и, соответственно, в бюджет не перечислял, решение налогового органа о взыскании с арендатора НДС сверх сумм арендных платежей по договору аренды, по нашему мнению, является правомерным.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

В силу п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

На основании п. 4 ст. 173 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 НК РФ.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 13.01.2011 N 10067/10 по делу N А50-32345/2009, отменяя судебные акты судов нижестоящих инстанций, сделал вывод, что исходя из положений ст. ст. 161, 173 НК РФ НДС является частью платы за арендованное имущество, которая в отличие от основной суммы арендной платы (являющейся доходом соответствующего бюджета) согласно положениям НК РФ и договору перечисляется не арендодателю, а непосредственно в федеральный бюджет. В этом случае арендатор государственного (муниципального) имущества как налоговый агент исходя из суммы арендной платы, указанной в договоре, обязан самостоятельно определить налоговую базу с учетом суммы налога на добавленную стоимость, который впоследствии необходимо перечислить в бюджет.

При этом Президиум ВАС РФ отметил, что данной обязанности налогового агента корреспондирует право на предъявление (получение) вычетов в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 171 НК РФ.

Аналогичная позиция содержится в Постановлении ФАС Уральского округа от 11.05.2010 N Ф09-3355/10-С2 (Определением ВАС РФ от 23.09.2010 N ВАС-10832/10 отказано в передаче дела N А76-23629/2009-35-529 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).

Таким образом, решение налогового органа о взыскании с арендатора НДС сверх сумм арендных платежей по договору аренды является правомерным.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

09.07.2012