Обязана ли организация по заявлению работницы, с 2010 г. находившейся в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 года, предоставить последней справку по форме 2-НДФЛ за 2011 г. при условии, что работница получала только пособие по уходу за ребенком?

Ответ: Организация вправе, но не обязана выдать работнице, находившейся в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 года с 2010 г., справку по форме 2-НДФЛ за 2011 г., в случае если работница в 2011 г. получала только пособие по уходу за ребенком.

Обоснование: Частью 1 ст. 256 Трудового кодекса РФ определено, что по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. Порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному страхованию в период указанного отпуска определяются федеральными законами.

Согласно ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Закон N 81-ФЗ) настоящим Федеральным законом установлено, что ежемесячное пособие по уходу за ребенком является государственным пособием.

Статьей 16 Закона N 81-ФЗ определено, что размер, порядок назначения, индексации и выплаты ежемесячного пособия на ребенка устанавливаются законами и иными нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации.

Абзацем 2 ч. 1 ст. 13 Закона N 81-ФЗ установлено, что право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком имеют матери либо отцы, другие родственники, опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в том числе матери либо отцы, другие родственники, опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком, из числа гражданского персонала воинских формирований Российской Федерации, находящихся на территориях иностранных государств в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации, и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком.

Абзацем 3 ч. 1 ст. 15 Закона N 81-ФЗ предусмотрено, что ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40 процентов среднего заработка, на который начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, - лицам, указанным в абз. 2 ч. 1 ст. 13 настоящего Федерального закона. При этом минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком не может быть менее размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, выплачиваемого лицам, указанным в абз. 6 - 8 ч. 1 ст. 13 настоящего Федерального закона.

В соответствии с ч. 1 ст. 14 Закона N 81-ФЗ лицам, указанным в абз. 2 - 5 ч. 1 ст. 13 настоящего Федерального закона, ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста 1,5 года.

Таким образом, работница организации, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет, имеет право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком в размере 40 процентов среднего заработка вплоть до достижения ребенком возраста 1,5 года.

Согласно ч. 1 ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При этом пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ определено, что к доходам от источников в Российской Федерации относится в том числе вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

Таким образом, доходы от трудовой деятельности являются доходом, подлежащим обложению НДФЛ.

А п. 1 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Из содержания указанных норм права следует, что пособие по уходу за ребенком до 1,5 года не является доходом работника в смысле гл. 23 НК РФ и не подлежит обложению НДФЛ.

В соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 226 НК РФ установлено, что российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Указанные в абз. 1 настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

Таким образом, организация-работодатель является налоговым агентом в отношении своих работников и обязана по заявлениям работников предоставлять последним по их заявлениям справки по форме 2-НДФЛ.

Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников" утверждена форма справки 2-НДФЛ.

Абзацем 2 разд. I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год" определено, что форма справки заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Таким образом, справка по форме 2-НДФЛ выдается налоговым агентом работнику в отношении доходов, полученных от работодателя.

Следовательно, в случае если работник не получал от работодателя доход, подлежащий обложению НДФЛ, то работодатель не является в отношениях с работником налоговым агентом и не может выдать справку по форме 2-НДФЛ в отношении пособия по уходу за ребенком, полученного работником.

Вместе с тем положения НК РФ не содержат запрет на предоставление работнику справки по форме 2-НДФЛ даже в том случае, если работник не имеет дохода от работодателя.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

09.07.2012