По итогам выездной налоговой проверки по НДС установлено, что индивидуальный предприниматель не сдавал декларации по НДС за 2010, 2011 гг. и налог не платил. Налоговая инспекция доначислила налог со всей суммы реализации без применения вычетов (хотя были представлены все счета-фактуры на вычеты)
1. Правомерна ли позиция налогового органа?
2. Может ли налогоплательщик подать налоговые декларации по НДС после вынесения решения по проверке и заявить о своем праве на вычет?
Ответ: 1. Налоговый орган правомерно доначислил индивидуальному предпринимателю, который не сдавал декларации по НДС за 2010, 2011 гг. и налог не платил, НДС со всей суммы реализации без применения вычетов (хотя были представлены все счета-фактуры на вычеты).
2. Индивидуальный предприниматель обязан подать несданные декларации за 2010 и 2011 гг. В декларациях индивидуальный предприниматель отразит суммы НДС, а также суммы налоговых вычетов (при соблюдении всех условий, дающих право на применение вычета). Срок, в течение которого индивидуальный предприниматель может воспользоваться правом на вычет сумм НДС, составляет три года после окончания соответствующего налогового периода, в котором у индивидуального предпринимателя возникло право на вычет.
Обоснование: 1. Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС в соответствии с п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ.
Пунктом 5 ст. 174 НК РФ установлено, что плательщики НДС обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
За непредставление декларации налогоплательщик может быть привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ. За неуплату налога предусмотрена ответственность ст. 122 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты.
По общему правилу для принятия сумм НДС к вычету должны быть соблюдены следующие условия:
- товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);
- указанные товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету, о чем свидетельствует наличие соответствующих первичных документов (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ);
- наличие счетов-фактур (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 23/11 применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении условий, установленных в гл. 21 НК РФ. Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обусловливающих применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не заменяет их декларирования.
Аналогичный вывод приведен в Письме ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@ и довольно обширной арбитражной практике (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.03.2012 по делу N А33-3048/2011, ФАС Центрального округа от 27.02.2012 по делу N А68-826/10, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.02.2012 по делу N А27-9644/2010, ФАС Северо-Западного округа от 07.02.2012 по делу N А26-9658/2009 и пр.).
Существует противоположная судебная практика, согласно которой при расчете суммы недоимки налоговый орган должен учесть сумму вычетов, не отраженную в декларации. Эта позиция поддержана в следующих судебных решениях: Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 06.10.2011 по делу N А81-5222/2010, ФАС Уральского округа от 01.06.2011 N Ф09-2402/11-С2 по делу N А07-14376/2010, ФАС Центрального округа от 01.02.2011 по делу N А48-6114/2009.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации действия налогового органа поддерживаются позицией ВАС РФ и разъяснениями ФНС России, согласно которым налоговая инспекция не обязана уменьшать сумму доначисленного НДС на налоговые вычеты, не заявленные налогоплательщиком в налоговой декларации самостоятельно. Если налогоплательщик не согласен с решением налоговой инспекции, то за защитой своих прав он имеет право обратиться в вышестоящий налоговый орган или в арбитражный суд (п. 1 ст. 138 НК РФ).
Из вышеуказанных норм налогового законодательства следует, что подача декларации по НДС является обязанностью плательщика НДС. Так что в рассматриваемой ситуации обязательно нужно подать все декларации, хоть и с нарушением срока подачи деклараций.
Несмотря на несвоевременную подачу декларации, права на вычет налогоплательщик не потеряет. Условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ.
Согласно позиции Минфина России в Письме от 01.10.2009 N 03-07-11/244 срок, в течение которого налогоплательщик может воспользоваться правом на вычет сумм НДС, составляет три года после окончания соответствующего налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога. Также данная точка зрения приведена в Письме Минфина России от 30.04.2009 N 03-07-08/105.
Н. В.Феодосьева
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
09.07.2012