Каков порядок отражения реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и процентного дохода в декларации по налогу на прибыль?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 9 июля 2012 г. N 16-15/060687@

Статьей 280 Налогового кодекса РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Согласно п. 2 ст. 280 Налогового кодекса РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Пунктом 6 ст. 280 Налогового кодекса РФ определен порядок налогообложения операций с не обращающимися на организованном рынке ценными бумагами. В соответствии с п. 6 ст. 280 НК РФ по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, если иное не установлено п. 6 ст. 280 НК РФ.

В целях ст. 280 Налогового кодекса РФ предельное отклонение цен ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20% в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.

Порядок определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг в соответствии с абз. 4 п. 6 ст. 280 НК РФ утвержден Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н (далее - Порядок).

Согласно п. 2 Порядка расчетную цену можно определить следующими способами:

- исходя из цен, сложившихся на рынке ценных бумаг (п. 4 Порядка);

- самостоятельно по правилам п. п. 5 - 18 Порядка. В частности, п. п. 6 - 12 Порядка установлены правила определения расчетной цены акций, п. 14 - процентных векселей;

- с привлечением оценщика (п. 19 Порядка).

В п. 20 Порядка сказано, что способы определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг, поименованные в данном Порядке, условия применения налогоплательщиком конкретных способов устанавливаются налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Согласно п. 8 ст. 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Операции по реализации ценных бумаг организациями, не являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражаются в листе 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении N 3 к листу 02)" налоговой декларации. Форма и Порядок заполнения декларации утверждены Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@.

КонсультантПлюс: примечание.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка. В нижеследующем абзаце, возможно, следует читать: "...по реквизиту "Вид операции"...".

По строке 010 с кодом 2 по реквизиту "Вид дохода" листа 05 указывается выручка от реализации, выбытия, в том числе погашения, ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке. По данной строке показывается в том числе процентный доход (процент в виде дисконта) по ценным бумагам, отраженный по начислению в строке 100 Приложения N 1 к листу 02 декларации, корректировка которого осуществляется по строке 200 Приложения N 2 к листу 02 декларации при реализации или ином выбытии (п. 13.3 Порядка заполнения декларации). Таким образом, доходы от реализации процентного векселя отражаются в листе 05 с учетом ранее начисленного процентного дохода, учтенного в составе внереализационных доходов, с одновременной корректировкой внереализационных расходов на сумму начисленного процентного дохода.

Также обращаем внимание, что Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также Порядок ее заполнения.

По согласованию с Минфином России новая форма применяется начиная с представления налоговой декларации за 9 месяцев 2012 г., а налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, - начиная с представления налоговой декларации за 7 месяцев 2012 г.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

Н. В.МИХАЙЛОВА

09.07.2012